摘 要：貨幣資金作為資產的重要組成部分，它貫穿著經(jīng)濟活動的整個過程,是企業(yè)經(jīng)營活動的“血液”，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。目前,由于部分企業(yè)管理水平不高,貨幣資金內部控制中還存在著一些不容忽視的漏洞和問題。因此，必須建立健全企業(yè)貨幣資金內部控制體系,加強企業(yè)貨幣資金的內部控制，保證經(jīng)濟活動的有效進行與資產的安全、完整。本文針對企業(yè)貨幣資金內部控制中存在的漏洞，分析其原因，并提出一些有針對性的對策。
關鍵詞：貨幣資金;經(jīng)濟活動;內部控制
前言
貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)是企業(yè)生產經(jīng)營不可缺少的條件，是資產的重要組成部分，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，是流動性最強、控制風險最高的資產。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，單位在會計核算的過程中，加強貨幣資金的內部控制與核算，在企業(yè)中與貨幣資金相關的崗位設置和職能制約中意義重大，企業(yè)能夠更加合理和有效地使用資金，保證各項經(jīng)濟業(yè)務的有效進行。
如果管理不當容易發(fā)生貨幣資金丟失、短缺、被擠占和挪用等風險，從而造成企業(yè)資金的浪費，削弱企業(yè)實力，甚至危及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。還有我國有些貨幣資金內部控制制度度不完善的企業(yè)中一再出現(xiàn)貪污、弄虛作假、攜款潛逃等問題，說明完善而有效的貨幣資金內部控制，對加強單位經(jīng)營管理、保護單位財產安全，防止貪污舞弊的發(fā)生，保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。
二、企業(yè)貨幣資金內部控制存在的漏洞
目前，由于部分企業(yè)管理水平不高，貨幣資金內部控制中還存在著一些不容忽視的漏洞，主要包括現(xiàn)金收支業(yè)務管理和銀行存款收支業(yè)務管理兩方面。
(一)現(xiàn)金收支業(yè)務管理存在的漏洞
1.更改憑證金額，虛構報賬內容
經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，趁機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應款項，或通過添加和虛構經(jīng)濟業(yè)務內容和金額，將現(xiàn)金占為已有。
2.收款不開任何憑據(jù)
財務人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方出具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，并將現(xiàn)金據(jù)為已有。
3.票據(jù)“頭尾”不一
經(jīng)辦人員在套寫票據(jù)時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據(jù)記賬聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。
4.銷毀票據(jù)、盜用發(fā)票
財務人員銷毀現(xiàn)金收入的票據(jù)，從而將票款私吞，或用盜取的發(fā)票向客戶開票，重復收款或報銷。
5.錯記金額，貪污現(xiàn)金
出納員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬，在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額或將其合計數(shù)加錯，表現(xiàn)為少計收入、多計支出，從而將多余的現(xiàn)金據(jù)為己有。
6.現(xiàn)金、支票收入對沖
財務人員在收到現(xiàn)金后不及時存入銀行，在收到相同金額的支票時把支票存人銀行，最后把現(xiàn)金收入的記賬聯(lián)和支票的進賬單一起入賬，而支票收入的記賬聯(lián)不入賬，現(xiàn)金則挪用。
7.虛開發(fā)票，虛構內容
財務或經(jīng)辦人員與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。
8.公款私用，挪用現(xiàn)金
出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當天應該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進行體外循環(huán)。
(二)銀行存款收支業(yè)務管理存在的漏洞
1.私自提現(xiàn)、支票套物
財務人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物品，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金或所購商品、物品據(jù)為己有。
2.涂改銀行對賬單
出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。
3.私自背書轉讓，出借支票
財務人員將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業(yè)開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業(yè)務，從中謀取私利。
4.多頭開戶，公款私存
財務人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務的便利，私自利用企業(yè)印章在他行開設存款賬戶，再以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的�；蛘叽谀┰俅嫒雴挝毁~戶，將私存期間的利息據(jù)為己有。
5.惡意串通，支付虛開票款
會計人員或其他人員串通商家，根據(jù)開具的不實發(fā)票及填制虛假收料單，將購物票款轉至商家，對方提款后私分。
6.初取末存，挪用資金
出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。
三、貨幣資金內部控制存在的漏洞的原因分析
本文針對上述貨幣資金內部控制存在的漏洞，分析了其存在的原因，主要有以下三點：
1、會計人員和管理人員素質參差不齊。企業(yè)所有者的“任人唯親”，導致會計人員素質普遍較低。例如，公司里有的會計人員“半路出家”，業(yè)務不精通，時常請教其他人，會計資的保管方面也很混亂。方便有些人打歪主意，利用各種手法貪污現(xiàn)金。還有一些企業(yè)領導對會計制度，會計法一竅不通，卻目無法紀，獨斷專行，導致貨幣資金內部控制極度不完善。
2、家族式的經(jīng)營方式使企業(yè)管理制度不健全。許多中小企業(yè)都是家族成員一起創(chuàng)業(yè)共同經(jīng)營起家的，其所有權和經(jīng)營權都控制在家族成員的手中，其裙帶關系很濃，特別是管理者，出納員，采購員等都是自己人。公司的所有者一般會選擇自己人來管理一些重要部門。例如，作為直接掌握公司貨幣資金的崗位——出納，老板啟用自己的親戚。由于缺少先進的科學管理經(jīng)驗和方法，每年因管理而造成的損失是存在的。因此健全一個企業(yè)的管理制度是很重要的。
3、會計、出納崗位職責分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機制。中小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務頻繁、會計核算簡單、會計制度不健全，崗位分工不明顯。例如，公司出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務外，還進行審核會計憑證等會計業(yè)務，會計偶爾也收取現(xiàn)金，一個人辦理有關現(xiàn)金業(yè)務的全過程。違反了出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作等會計制度。會計，出納崗位職責分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機制往往是貨幣資金管理存在問題的主要原因。
四、加強貨幣資金內部控制的對策
(一)建立和完善貨幣資金內部控制制度
1.崗位分離制度
這一制度是貨幣資金內部控制制度的一項管理措施，也是貨幣資金內部控制的基礎，把好不相容崗位分離制度關，杜絕一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，對促進企業(yè)防止貨幣資金被貪污盜竊及其他不法行為，保護企財產安全完整，制止損失浪費，提高經(jīng)濟效益，具有巨大作用。它包括：
(1)貨幣資金的收支及保管應由被授權批準的專職出納人員負責。其他人員不得接觸;
(2)出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管和非貨幣資金賬戶的記賬工作;
(3)控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管;
(4)出納人員應與貨幣資金的審批人員、檔案保管人員相分離，實施嚴格的審批制度;
(5)負責貨幣資金收付的人員應與負責現(xiàn)金清查盤點人員和負責與銀行對賬人員相分離;
(6)建立出納人員專用印章保管人員、會計人員、審核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的崗位責任制度;
(7)建期或不定期對現(xiàn)金和銀行存款的清查制度。