企業(yè)內部會計控制存在的問題及對策

　　摘 要：內部會計控制作為企業(yè)生產經(jīng)營活動自我調節(jié)和自我約束的內在機制，其建立、健全及實施是企業(yè)生產經(jīng)營成敗的關鍵。加強會計監(jiān)督，強化內部會計控制，是解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重要措施，也是社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。本文在論述內部會計控制基本理論的基礎上，分析了企業(yè)內部會計控制中存在的問題和企業(yè)內部會計控制失效的成因，并提出了加強和改進企業(yè)內部會計控制應當采取的措施。

　　關鍵詞：內部會計控制;法人治理結構;內部審計;內部會計控制制度

　　一、緒 論

　　(一)課題研究背景及目的

　　對于內部會計控制的概念的提出，最早產生于1958年，美國會計師協(xié)會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師審計責任，將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。建立內部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件。1999年全國人民代表大會通過新《會計法》,將內控制度當作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一;新修訂的《會計法》十分重視企業(yè)內控制度的建設;財政部于2001年2月14日頒發(fā)的《內部會計控制基本規(guī)范(征求意見稿)》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定(征求意見稿)》,以及中國證監(jiān)會于2000年11月發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》,都對企業(yè)建立健全內部控制制度作了硬性的規(guī)定。

　　轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個最主要的教訓就是內部會計控制的松散，也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會計控制。此外，美國“安然事件”、“世通公司造假案”、我國證券市場上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”，以及“亞細亞的破產”、“巨人集團的倒閉”等案例，究其原因，大都是屬于內部會計控制。實實在在的經(jīng)驗和教訓證明了內部會計控制對一個單位的生存與發(fā)展的重要性，也進一步說明了在我國建立和健全各個單位內部會計控制體系的必要性。

　　研究此課題的主要目的是想引起企業(yè)和社會的關注，針對目前存在的問題，制定相應的對策，采取措施加強企業(yè)內部會計控制。

　　(二)研究現(xiàn)狀

　　目前國內對于企業(yè)內部會計控制的研究文章和著作都比較多。內部會計控制的理論也是各有說法[1，5，7]，關于企業(yè)內部會計控制存在問題，有企業(yè)制定了完備的內部會計控制制度但不執(zhí)行[15]，管理當局認識不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出等[14]，為了解決當前存在問題，有學者研究指出建立健全內部控制制度，健全內部會計控制制度體系[16]。還有學者認為，通過產權制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領導人與企業(yè)興衰息息相關，企業(yè)領導者才會有動力去實施企業(yè)內部會計控制。

　　(三)研究方法

　　本課題主要采取的是資料調查法，通過報紙、雜志及網(wǎng)絡查到一些與本課題有關的資料，并結合當前財政部文件，綜合參考了各類文獻[3]、[7]、[11]。

　　(四)研究內容

　　本課題在系統(tǒng)的論述內部會計控制基本理論的基礎上，比較全面詳細的分析了企業(yè)內部會計控制中存在的問題和企業(yè)內部會計控制失效的成因，提出了加強和改進企業(yè)內部會計控制應當采取的措施。

　　二、內部會計控制理論

　　(一)內部控制

　　1.內部控制的定義

　　內部控制是單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法，實質上內部控制是一種管理控制。具體而言內部控制主要有內部會計控制、內部管理控制、內部審計控制三種。

　　內部控制的概念可以概括為四個方面：內控制度首先是一種授權體系和責任體系。內控制度是一種最優(yōu)化、最簡捷和最理性(合乎邏輯)的作業(yè)方式或作業(yè)標準。在外延上，內部控制包括會計(財務)控制、管理控制、業(yè)務控制和法規(guī)執(zhí)行控制。內部控制是衡量組織風險的基礎。

　　內部控制分為兩個層次：第一個層次是經(jīng)營者對公司生產經(jīng)營過程的控制，第二個層次是所有者對經(jīng)營者本身實施的監(jiān)控。 [2]

　　2.內部控制的目標

　　內部控制的目標是內部控制存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。內部控制的目標，按照我國原有相關規(guī)范中的內容，包括：保證業(yè)務活動的有效進行;保證資產的安全完整;防止、"發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊;保證會計資料的真實、合法、完整。按照COSO報告，內部控制的目標包括：取得經(jīng)營效果和效率;保證財務報告的可靠性;保證遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)�？梢钥闯鯟OSO委員會報告中對內部控制的目標包括的內容更為寬泛，尤其是取得經(jīng)營的效果和效率，企業(yè)達到這一目標要涉及到企業(yè)方方面面的活動，也涉及到對經(jīng)營取得效果的考核和對經(jīng)營效率評價標準的確定問題。[3]

　　3.內部控制系統(tǒng)的構成

　　一般由五個部分組成： 權責分明的組織架構系統(tǒng)、內部信息發(fā)布系統(tǒng)、風險確認與分析系統(tǒng)、恰當?shù)乜刂七\營過程及減少相關風險的活動、對內部控制程序的持續(xù)監(jiān)督檢查系統(tǒng)。[4]

　　4.內部控制理論的發(fā)展

　　內部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同階段。

　　內部牽制理念以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想方法。

　　內部控制制度理念認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制(或稱內部業(yè)務控制)兩部分，前者在于報告企業(yè)資產、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性;后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

　　20世紀80年代提出了內部控制結構的理念。認為“企業(yè)的內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構的內容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。

　　20世紀90年代，美國又提出了內部控制整體框架的理念，并將各種對內部控制的認識串聯(lián)起來。1992年，財務報告委員會附屬的內部控制專門研究委員會發(fā)起機構委員會(簡稱COSO委員會)發(fā)布報告《內部控制———整體框架》，也稱COSO報告。不久美國注冊會計師協(xié)會全面接受了COSO報告的內容， COSO報告定義內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工制定和實施的，為達到經(jīng)營的效果和效率、財務報告的可靠性以及相關法律法規(guī)的遵循性等三個目標而提供合理保證的過程。它認為內部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構成。這”三個目標”和”五大要素”各自含有豐富的內容，又相輔相成，共同構成了COSO報告內部控制的整體框架說，統(tǒng)一了人們對內部控制的認識，并為評價內部控制系統(tǒng)提供了一套完整的評價標準。 [5]

　　5.如何加強企業(yè)內部控制

　　企業(yè)的內部控制不僅限于會計、審計的范疇，它是企業(yè)科學決策、科學管理的一個完整系統(tǒng)。做好企業(yè)內部控制，觀念的轉變十分重要，管理者應當對內部控制的建設負責，同時也要加強研究，豐富理論，建立標準，示范指導。

　　內部控制不只是企業(yè)的內部事務，也是社會和國家的責任。企業(yè)是社會經(jīng)濟管理的一個細胞，是社會經(jīng)濟管理體制的微觀反映。因此我們應充分借鑒國際慣例，借鑒COSO報告的做法，對企業(yè)內部控制進行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強的內部控制示范體系。同時，還應突出企業(yè)的主體地位。

　　內部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要有監(jiān)督力量。所以，在強化監(jiān)督，督促實施的基礎上，也要深化改革，健全機制。對于我國企業(yè)而言，現(xiàn)階段應主要強化建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結構、改善人力資源管理機制，提高企業(yè)員工素質、強化企業(yè)經(jīng)營的風險意識，提高風險管理水平、建立有效的管理信息系統(tǒng)等。[6]