會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)設(shè)有企業(yè)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等三個(gè)專業(yè)方向。專業(yè)以企業(yè)會(huì)計(jì)為主，兼顧計(jì)算機(jī)與財(cái)務(wù)管理。以下是關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的畢業(yè)論文范文，歡迎閱讀。

　　篇一:電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下內(nèi)部控制的內(nèi)容和完善

　　會(huì)計(jì)工作的電算化對(duì)于我國(guó)的企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，有著極其重要的作用，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。但是在這一過(guò)程中，務(wù)必要保證其能夠在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中保持穩(wěn)定、持久的運(yùn)行，從而最大限度地避免會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)錯(cuò)誤。

　　下文主要針對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了全面詳細(xì)的探討。

　　1、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

　　1.1、計(jì)算機(jī)的使用改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境

　　首先，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門，所組成的人員應(yīng)當(dāng)直接從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變成為由會(huì)計(jì)專業(yè)人員、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理人員所實(shí)構(gòu)成的財(cái)務(wù)部門。其次，由于會(huì)計(jì)電算化的轉(zhuǎn)變，促使會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)處理范圍在這一過(guò)程中不斷按的發(fā)展。所以，為了能夠最大限度的企業(yè)財(cái)務(wù)安全、系統(tǒng)信息精確度、企業(yè)目標(biāo)等，其企業(yè)內(nèi)部的控制制度就顯得極為重要，并且務(wù)必要保持自身的完善性，其中所涉及各個(gè)方面與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比較而言，更加的復(fù)雜。

　　1.2、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式

　　在現(xiàn)代化的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中，其會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)之間的處理辦法、程序都出現(xiàn)了較大程度的不同，而各種不同類別的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表的具體生成方式、存儲(chǔ)方式、存儲(chǔ)媒介都發(fā)生了翻天覆地的變化。而正是由于現(xiàn)代電子會(huì)計(jì)中所存在的網(wǎng)上交易、電子商務(wù)、無(wú)紙化交易等在持續(xù)不斷地進(jìn)行推行，而當(dāng)每一項(xiàng)交易在持續(xù)不斷進(jìn)行的過(guò)程中，其交易中所涉及各個(gè)方面信息都會(huì)直接輸人到計(jì)算機(jī)之中，并且計(jì)算機(jī)會(huì)對(duì)這方面的信息進(jìn)行自動(dòng)記錄，而以往在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作核對(duì)、審核等方面工作的過(guò)程中，已經(jīng)逐漸將其中相當(dāng)大一部分直接交給計(jì)算機(jī)計(jì)算來(lái)完成。

　　所以，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制以及手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制之間存在著極大的不同，而其中所存在的控制重點(diǎn)己經(jīng)逐漸從以往的對(duì)人控制，轉(zhuǎn)變成為直接對(duì)人、機(jī)進(jìn)行控制的作為主要的目的，并且其中所存在的控制程序也務(wù)必要和計(jì)算機(jī)的處理程序保持完全的一致性。

　　2、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

　　2.1、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的一般控制系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制在當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境之下，其程序人員在進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員以及審計(jì)人員務(wù)必要積極地參與到其中，如此一來(lái)，才能夠在會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員的影響之下確保其內(nèi)部的制度更加健全，這對(duì)于會(huì)計(jì)信息的外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，有著極其重要的作用。但是必須要加以重視的一個(gè)問(wèn)題在于，系統(tǒng)在運(yùn)行的過(guò)程中，難免會(huì)不同程度的遇到各個(gè)方面的問(wèn)題，并且周邊環(huán)境也在這一過(guò)程中發(fā)生了極大的變化，促使信息系統(tǒng)能夠充分滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的各方面需求。

　　2.2、監(jiān)控與操作相分離的內(nèi)部控制，實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控

　　在電算化系統(tǒng)中，由于計(jì)算機(jī)自動(dòng)高效的特點(diǎn)，許多不相容的工作都已合并到一起由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行這樣就形成了內(nèi)控隱患。

　　這就需要分設(shè)操作員與監(jiān)控員，并對(duì)操作員的操作權(quán)限和操作規(guī)程進(jìn)行控制。

　　3、針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性，加強(qiáng)和完獸電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

　　3.1、加強(qiáng)和完善電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

　　加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制。在授權(quán)過(guò)程中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)，按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合原則建立崗位責(zé)任制，明確職責(zé)分工對(duì)財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)人員、維護(hù)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作員、出納員進(jìn)行合理的崗位分工力U強(qiáng)組織控制。

　　加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)。道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、能力素質(zhì)的建設(shè)應(yīng)直接納人內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。

　　企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的選用與培養(yǎng)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平，達(dá)到電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主體誠(chéng)信。

　　3.2、加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)執(zhí)行主體的控制

　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件的研發(fā)和維護(hù)。在軟件研發(fā)之前要進(jìn)行需求分析和可行性評(píng)估。系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)要堅(jiān)持高內(nèi)聚、低糊合的原則，保證軟件的準(zhǔn)確性和高效性。在編程階段，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的程序語(yǔ)言進(jìn)行編程對(duì)最終產(chǎn)品的程序原代碼進(jìn)行編譯處理，并進(jìn)行加密。測(cè)試階段，運(yùn)用黑盒測(cè)試模型和白盒測(cè)試模型對(duì)軟件進(jìn)行測(cè)試渣找設(shè)計(jì)、編程過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，到達(dá)數(shù)據(jù)輸人與運(yùn)算輸出的結(jié)果相對(duì)應(yīng)，達(dá)到需求分析的目標(biāo)。應(yīng)對(duì)在用軟件進(jìn)行定期維護(hù)，以保證軟件安全、平穩(wěn)、高效運(yùn)行并不斷完善財(cái)務(wù)軟件的功能。

　　加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的管理與維護(hù)。采用數(shù)據(jù)加密、回響檢查等技術(shù)手段進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)管理以防止由于遮陰問(wèn)題、設(shè)備故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失以及不法分子非法攔截盜用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息等安全隱患>' “障電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全運(yùn)行。

　　3.3、加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信忠系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制

　　加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸人控制。通過(guò)設(shè)立專門的審核人員對(duì)系統(tǒng)侮筆業(yè)務(wù)進(jìn)行合法性和準(zhǔn)確性的審核，從源頭防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，避免因錯(cuò)誤或舞弊異致的連環(huán)性、重復(fù)性錯(cuò)誤。

　　加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出控制。通過(guò)對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表數(shù)據(jù)的查詢、打印，并進(jìn)一步的核對(duì)、檢查可以有效地預(yù)防利用計(jì)算機(jī)犯罪。系統(tǒng)輸出的會(huì)計(jì)資料中，有些資料屬于機(jī)密文件，未經(jīng)批準(zhǔn)授權(quán)任何人不櫻接觸機(jī)密文件，并應(yīng)建立嚴(yán)格的文件保管和登記制度，以防止惡意竊取和損壞重要機(jī)密的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　篇二：適用于低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)

　　摘要：物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)根據(jù)“質(zhì)量守恒定律”，分析企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程物質(zhì)流動(dòng)去向，提出正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品兩種產(chǎn)出概念和增量平衡原則，進(jìn)而對(duì)于正產(chǎn)品以及由廢品、廢料等排出物構(gòu)成的負(fù)產(chǎn)品進(jìn)行全面的成本核算，得出正、負(fù)物質(zhì)流成本價(jià)值。通過(guò)物質(zhì)流成本核算，企業(yè)能夠清晰了解構(gòu)成正負(fù)產(chǎn)品的成本價(jià)值，深入查找構(gòu)成負(fù)物質(zhì)流成本的原因及問(wèn)題所在并予以解決。在降低制造成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也達(dá)到了節(jié)約資源和減少環(huán)境負(fù)荷的目的。因此，物質(zhì)流成本核算是使企業(yè)達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境雙贏，建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)的先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法。

　　關(guān)鍵詞：物質(zhì)流 成本會(huì)計(jì) 低碳經(jīng)濟(jì) 負(fù)產(chǎn)品增量平衡

　　近三十年來(lái)，我國(guó)在現(xiàn)代化建設(shè)中取得為世人矚目的成就的同時(shí)，越來(lái)越關(guān)心環(huán)境問(wèn)題，從中國(guó)人民和人類長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本利益出發(fā)，為應(yīng)對(duì)氣候變化等環(huán)境問(wèn)題做出了不懈努力和積極貢獻(xiàn)。我國(guó)已經(jīng)確定樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展道路的基本國(guó)策，將建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)納入工作日程。2009年12月19日，溫家寶總理在哥本哈根氣候變化會(huì)議上又代表中國(guó)政府進(jìn)一步提出：“到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%-45%的目標(biāo)”，并指出：“我們的減排目標(biāo)將作為約束性指標(biāo)納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的中長(zhǎng)期規(guī)劃，保證承諾的執(zhí)行，受到法律和輿論的監(jiān)督。我們將進(jìn)一步完善國(guó)內(nèi)統(tǒng)計(jì)、2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指導(dǎo)大綱解讀備考指導(dǎo)課件講義模擬試題歷年真題

　　監(jiān)測(cè)、考核辦法，改進(jìn)減排信息的披露方式，增加透明度，積極開(kāi)展國(guó)際交流、對(duì)話與合作。”低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的關(guān)鍵基礎(chǔ)工作是加強(qiáng)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資源、能源的節(jié)約，降低生產(chǎn)過(guò)程的廢氣排放，使企業(yè)等工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位自覺(jué)將低碳生產(chǎn)帶來(lái)的環(huán)境效益與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合起來(lái)。而物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)低碳生產(chǎn)，達(dá)到環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益雙贏目的的有效的管理工具，是適用于低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的會(huì)計(jì)核算方法。

　　一、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

　　物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)(MaterialFlowCostAccounting，簡(jiǎn)稱MFCA)產(chǎn)生于德國(guó)。是由德國(guó)阿魯克斯布魯克研究所于1992年開(kāi)發(fā)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的一種核算方法。根據(jù)物質(zhì)守恒定律，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投入的資源、能源等物質(zhì)，盡管如河流一樣不斷的流動(dòng)，但其總流量是不變的，只是流向不同而已。在制造過(guò)程，如果原材料造成浪費(fèi)，流向產(chǎn)成品的物質(zhì)必然減少，而流向廢棄物的物質(zhì)必然增多。原材料浪費(fèi)的越多，產(chǎn)生的廢棄物就越多，造成的環(huán)境負(fù)荷就越大。因此，沿著物質(zhì)流向進(jìn)行物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算，不僅可以核算出流向產(chǎn)成品的物質(zhì)的成本，還可以核算出各個(gè)工序形成廢棄物的物質(zhì)的成本，進(jìn)而找到企業(yè)造成損失浪費(fèi)的控制盲點(diǎn)，為企業(yè)減少損失浪費(fèi)提供科學(xué)依據(jù)和控制線索。使企業(yè)在降低環(huán)境負(fù)荷的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)這一原理，可以把物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)定義為：是用實(shí)物計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位來(lái)記錄追蹤企業(yè)投入生產(chǎn)的所有原材料、能源以及相關(guān)的人工費(fèi)和其它間接費(fèi)用的流向，以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析評(píng)價(jià)不必要的物質(zhì)資源損失浪費(fèi)成本，以期采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益雙贏目的的環(huán)境管理會(huì)計(jì)核算方法。它是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的物質(zhì)流和價(jià)值流可視化的有效的管理工具。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)自開(kāi)發(fā)以來(lái)，在德國(guó)企業(yè)中進(jìn)行廣泛試驗(yàn)并取得成功。1996年，德國(guó)聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)保局總結(jié)了一系例案例研究成果，頒布了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的手冊(cè)，以加大推行力度。1999年，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)部委托產(chǎn)業(yè)環(huán)境管理協(xié)會(huì)進(jìn)行環(huán)境工作發(fā)展促進(jìn)調(diào)查，國(guó)部克彥教授和中島道靖教授對(duì)德國(guó)發(fā)明的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)(MFCA)進(jìn)行詳細(xì)研究后，于2001年導(dǎo)入4家企業(yè)獲得成功。2002年6月，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)部發(fā)布《環(huán)境管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)手冊(cè)》推進(jìn)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用，2003年與德國(guó)英國(guó)和美國(guó)組成FMCA聯(lián)合協(xié)作組織，2004年開(kāi)始向日本全國(guó)普及，2007年日本政府向ISO國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化認(rèn)證組織提出MFCA國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證方案。到2009年為止，日本企業(yè)導(dǎo)入MFCA的企業(yè)已經(jīng)超過(guò)100家。

　　二、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的特征及其核算對(duì)象范圍

　　1.物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的特征

　　(1)保障經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算只注重經(jīng)濟(jì)方面，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢棄物及排放的廢氣、廢水等，認(rèn)為其不能構(gòu)成企業(yè)的收益，所以不被納入會(huì)計(jì)核算范圍。而物質(zhì)流成本核算則是在注重經(jīng)濟(jì)影響的同時(shí)更注重企業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的環(huán)境影響，對(duì)于和產(chǎn)品同屬于生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)出物的固體廢棄物、廢氣、廢水等物質(zhì)，像產(chǎn)成品一樣進(jìn)行同等核算，使造成的資源浪費(fèi)和環(huán)境負(fù)荷成本可視化，從而使企業(yè)形成節(jié)約資源減少損失浪費(fèi)的自覺(jué)行動(dòng)。在降低企業(yè)生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，產(chǎn)生減少資源消耗、廢棄污染物的排出的內(nèi)在需求，提高環(huán)境效益，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏目的。

　　(2)界定正負(fù)兩類產(chǎn)品基于單一的盈利目的，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法將造成的損失浪費(fèi)，或者先個(gè)別計(jì)算然后分配到產(chǎn)成品成本之中(例如：殘次品);或者根本不計(jì)算全部籠統(tǒng)歸集到可銷售產(chǎn)品成本價(jià)值之中(例如：廢棄物)。其危害在于，只要損失浪費(fèi)沒(méi)有超出定額范圍，即使有損失浪費(fèi)，管理者和員工也認(rèn)為是理所當(dāng)然不可避免的。企業(yè)的損失會(huì)通過(guò)產(chǎn)品銷售加以補(bǔ)償。長(zhǎng)此以往，企業(yè)會(huì)缺乏節(jié)約資源減少環(huán)境負(fù)荷的改進(jìn)動(dòng)力，尤其是當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)，企業(yè)更會(huì)忘記自身減少損失浪費(fèi)的責(zé)任和自覺(jué)性。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)則明確提出正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品兩個(gè)概念。正產(chǎn)品是指企業(yè)生產(chǎn)的可供銷售的產(chǎn)品，負(fù)產(chǎn)品則是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的發(fā)生所有不能夠構(gòu)成正產(chǎn)品的物料損耗和浪費(fèi)。如廚柜板廠在沖制成型的薄板后所產(chǎn)生的邊腳料，以及在對(duì)素板進(jìn)行涂膠的過(guò)程中可能飛濺或者滴落的膠液等。物質(zhì)流成本核算法將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的所有物質(zhì)都包括在核算范圍之內(nèi)，明確將其劃分為正負(fù)產(chǎn)品兩大部分，分別設(shè)置不同的賬戶進(jìn)行記錄核算，以便更加準(zhǔn)確的計(jì)算企業(yè)的生產(chǎn)成本、尋找企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的控制盲點(diǎn)，以達(dá)到改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高工藝水平，降低生產(chǎn)成本和環(huán)境成本的目的。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法相比較，將生產(chǎn)過(guò)程中物料損失浪費(fèi)單獨(dú)核算評(píng)價(jià)，更加真實(shí)全面的反映生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)際情況，是比較科學(xué)的。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)公式中籠統(tǒng)的將各種損失浪費(fèi)計(jì)入本期輸出的產(chǎn)品，反映的信息不夠全面，顯然是有缺陷的。

　　(3)引入增量平衡核算原則在物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)中，根據(jù)物理上的“質(zhì)量守恒定律”的原理，引入了增量平衡的核算原則。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)單籠統(tǒng)的核算企業(yè)投入生產(chǎn)的原材料，將投入的原材料成本全部歸集到產(chǎn)品的成本中，而對(duì)造成的廢棄物等損失浪費(fèi)視而不見(jiàn)。核算公式為：本期投入物質(zhì)+期初存貨-(本期輸出物質(zhì)+期末存貨)=0。按照這一公式，生產(chǎn)過(guò)程期初結(jié)存的物質(zhì)加上本期投入生產(chǎn)過(guò)程的物質(zhì)，被認(rèn)為除期末留存在生產(chǎn)過(guò)程等待加工的在產(chǎn)品外全部形成了可供銷售的產(chǎn)品，這顯然與實(shí)際生產(chǎn)情況不符。而在MFCA的實(shí)施中，引入增量平衡的概念，增量平衡的計(jì)算公式為：本期投入物質(zhì)+期初存貨-(本期輸出物質(zhì)+期末存貨)=物質(zhì)損耗(浪費(fèi))。將兩種會(huì)計(jì)公式相比較，可以看出，MFCA核算增加了物質(zhì)損耗這一要素，使投入的原材料等物質(zhì)與產(chǎn)出的正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品(即損失浪費(fèi))形成平衡關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)了損失浪費(fèi)造成的環(huán)境負(fù)荷可視化。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的特征充分說(shuō)明，它是適用于低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法，應(yīng)當(dāng)在我國(guó)得到推廣和應(yīng)用。

　　2.物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象范圍

　　MFCA的核算對(duì)象概括起來(lái)就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的物質(zhì)流成本。其范圍包括物質(zhì)成本、組織成本、發(fā)送/廢棄物處理成本三大要素。

　　(1)物質(zhì)成本物質(zhì)成本是物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象中最核心的要素。所謂物質(zhì)，就是在企業(yè)生產(chǎn)中所投入的全部原材料，在物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)中，用數(shù)量單位來(lái)記錄追蹤物質(zhì)的流動(dòng)，再將其物量乘以單價(jià)就可得到物質(zhì)的成本。如前所述，根據(jù)“質(zhì)量守恒定律”，企業(yè)投入的物質(zhì)是不滅的，必將成為生產(chǎn)過(guò)程的存貨、可供銷售的產(chǎn)品、廢料、排出物中的一種。以此為理論基礎(chǔ)，在MFCA實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)設(shè)置不同的“物量中心(Quantitycentre)”來(lái)記錄物質(zhì)的流動(dòng)，將各個(gè)物量中心的記錄數(shù)據(jù)進(jìn)行增量平衡的計(jì)算，以得到的差額來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的成本浪費(fèi)(物質(zhì)損耗)。

　　(2)組織成本在MFCA中，將為生產(chǎn)而產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，如設(shè)備成本(折舊)、人工成本等，作為組織成本來(lái)核算。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算將生產(chǎn)制造過(guò)程中發(fā)生的全部費(fèi)用歸集到企業(yè)可供銷售的正品的制造費(fèi)用上不同，MFCA將企業(yè)的正產(chǎn)品部分和負(fù)產(chǎn)品部分進(jìn)行單獨(dú)核算，將生產(chǎn)制造過(guò)程中所發(fā)生的制造費(fèi)用在正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品之間按一定的比例分配，對(duì)它們進(jìn)行同等成本評(píng)價(jià)，將那些花費(fèi)了加工費(fèi)制造出來(lái)的不能銷售的負(fù)產(chǎn)品的情況可視化和價(jià)值化，從而確定出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的精確成本，改善有缺陷的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。

　　(3)發(fā)送/廢棄處理成本在MFCA中，將物質(zhì)的正負(fù)產(chǎn)品移動(dòng)所需的移動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)用和處理排出物所需的費(fèi)用作為發(fā)送/廢棄處理成本要素進(jìn)行核算。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中將材料、產(chǎn)品、非產(chǎn)品(物質(zhì)損耗和廢棄物)在企業(yè)內(nèi)部的傳送費(fèi)用和廢棄物的處理費(fèi)用，作為制造成本費(fèi)用的一部分進(jìn)行整體核算，而在MFCA中，將花費(fèi)在負(fù)產(chǎn)品中的發(fā)送/廢棄處理成本作為其制造費(fèi)用而進(jìn)行單獨(dú)的核算。并且，將在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中作為能源來(lái)整體核算的燃?xì)�、燃料、電力等能量也按上述方法進(jìn)行正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品部分的單獨(dú)核算，以便更加精確的進(jìn)行成本分析評(píng)價(jià)。

　　三、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的成本價(jià)值分析

　　1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的成本分析

　　在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的成本核算方法中，產(chǎn)品成本=可供銷售的產(chǎn)品成本。將生產(chǎn)制造過(guò)程中所發(fā)生的全部費(fèi)用歸集到企業(yè)銷售的正品的制造費(fèi)用上，并以此作為產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)。將所有投入的成本，不論是形成可供銷售的產(chǎn)成品，還是形成浪費(fèi)的部分，全部8分?jǐn)傆?jì)入可供企業(yè)銷售的產(chǎn)成品中。若企業(yè)投入的產(chǎn)品總成本包括材料成本、人工成本、各種費(fèi)用成本等，則產(chǎn)品的總成本可表示為：(代表各種成本)(1)若企業(yè)產(chǎn)成品數(shù)量為X，單位產(chǎn)品成本為A，則那么(2)

　　2.物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的成本分析

　　在物質(zhì)流成本核算法中：產(chǎn)品成本=正產(chǎn)品成本+負(fù)產(chǎn)品成本，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)引入負(fù)產(chǎn)品的概念，進(jìn)行單獨(dú)核算，將生產(chǎn)制造過(guò)程中所發(fā)生的制造費(fèi)用在正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品之間按一定的比例分配。若企業(yè)產(chǎn)成品數(shù)量為X，將單位產(chǎn)品成本(A)按比例分為單位正產(chǎn)品成本和單位負(fù)產(chǎn)品成本，則A=av+aw，(av為單位正產(chǎn)品成本，aw為單位負(fù)產(chǎn)品成本)，則(3)在此核算體系中，若將將企業(yè)投入的總成本分為正產(chǎn)品成本和負(fù)產(chǎn)品成本，則，則物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)品成本可用下式表示(4)

　　四、我國(guó)推行物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的意義

　　1.從生產(chǎn)過(guò)程的角度來(lái)看，通過(guò)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的導(dǎo)入，可明晰的反映物料、能源在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的流動(dòng)軌跡，使企業(yè)的物質(zhì)流和價(jià)值流更加可視化。由此企業(yè)的管理者可以更精確的掌握物料與能源的浪費(fèi)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的工序中的瓶勁環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的改善措施。

　　2.從投資決策的角度來(lái)看，通過(guò)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算結(jié)果等信息可以成為投資決策時(shí)最有效的信息之一。例如日本田邊制藥公司根據(jù)從MFCA計(jì)算出來(lái)的信息，購(gòu)置了氯氣溶媒吸附回收裝置，由于氯氣溶媒的大氣排出量的大幅削減，取得了因溶媒回收再使用而使原料購(gòu)入費(fèi)用削減，廢棄處理費(fèi)削減等巨大的效益。

　　3.從資源消耗的角度來(lái)看，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的實(shí)施，使企業(yè)減少資源浪費(fèi)，從一定程度上減少企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)資源的消耗和需求，緩解越來(lái)越嚴(yán)峻的資源短缺問(wèn)題，提高生態(tài)效率。

　　4.從環(huán)境的角度來(lái)看，企業(yè)(尤其是制造型企業(yè))的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的污染物排放是造成環(huán)境污染的重要來(lái)源，而物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的實(shí)施，使企業(yè)能夠精確的核算廢棄物的排出，采取相應(yīng)的改善措施，從而減少有害物質(zhì)的產(chǎn)出量與排放量，降低對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響。

　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)在未來(lái)很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期內(nèi)，中低端制造業(yè)仍將是我國(guó)的主導(dǎo)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分。而且，我國(guó)目前整體的資源利用率還處于較低的水平，環(huán)境污染的問(wèn)題仍很突出。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的國(guó)策，實(shí)現(xiàn)2020年降低碳排放的既定目標(biāo)，工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位不但要認(rèn)真貫徹執(zhí)行政府有關(guān)環(huán)境保護(hù)的方針政策，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)保意識(shí)，積極主動(dòng)的改善與環(huán)境相關(guān)的管理活動(dòng)，而且要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中處于核心地位的財(cái)務(wù)管理上，逐漸改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算理念，引進(jìn)更加環(huán)保，更能適應(yīng)新形勢(shì)的會(huì)計(jì)體系。物質(zhì)流成本核算作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的一種最重要的方法，則是適合現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)強(qiáng)化成本管理，降低材料能源消耗，節(jié)約成本，優(yōu)化生態(tài)與經(jīng)濟(jì)效益，建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)最需要的會(huì)計(jì)核算方法。

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