【摘要】隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究在全世界范圍內(nèi)的興起，許多國家和組織都頒布了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，我國也頒布了具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架特征的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。由于每個(gè)國家的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同以及會(huì)計(jì)體系的完善程度差異，各國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在內(nèi)容和形式上都有較大差異，本文將從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的各基礎(chǔ)內(nèi)容出發(fā)，簡(jiǎn)要探討和比較這些差異。

　　【關(guān)鍵詞】FASB IASC ASB 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　一、各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架簡(jiǎn)介

　　美國是世界上第一個(gè)研究并制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國家。

　　美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1973 年成立后，構(gòu)建了以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的概念框架的思路，經(jīng)過多年的研究，形成了共8項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(CF)。目前在世界上影響范圍較大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還有：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)發(fā)布的以FASB 的CF 為基礎(chǔ)形成的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》以及英國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)的參考(IASC)的概念框架制定的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》。我國也于2006 年頒布了具有概念框架的特征的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，為各準(zhǔn)則的制定提供了依據(jù)。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較

　　雖然各概念框架內(nèi)容各有差異，但其大致組成部分區(qū)別并不大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一般都包括：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表列報(bào)等。因此本文將簡(jiǎn)要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容對(duì)各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的差異進(jìn)行比較。

　　(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)比較。

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)在CF 中起著至關(guān)重要的作用。現(xiàn)行世界各國會(huì)計(jì)理論體系中的會(huì)計(jì)目標(biāo)一般分為兩大流派：受托責(zé)任觀和決策有用觀，各國的CF 對(duì)其理解也不盡相同。

　　美國FASB 在SFAC No.1———《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出財(cái)務(wù)報(bào)告編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。美國的CF 認(rèn)同決策有用觀，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的作用僅僅是為管理者的的決策服務(wù)。IASC 認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，為廣大使用者制定經(jīng)濟(jì)決策提供信息，同時(shí)也反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的實(shí)施結(jié)果。IASC 的目標(biāo)，既考慮到使用者經(jīng)濟(jì)決策的有用性，又考慮到企業(yè)管理層的要求即受托責(zé)任，因此，IASC 的目標(biāo)兼顧了決策有用和受托責(zé)任兩個(gè)方面，并將前者作為主要目標(biāo)，后者作為次要目標(biāo)。英國ASB 認(rèn)為決策有用觀和受托責(zé)任觀不僅共存，而且重要形式相當(dāng)?shù)�。它認(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀并不矛盾，投資者在履行管理當(dāng)局的受托責(zé)任時(shí)就是為了幫助管理者做出更好的決策;在輔助管理者決策時(shí)其本身就是在旅行受托責(zé)任，兩者相互交融，彼此并存。我國的基本準(zhǔn)則規(guī)定：“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。“因此我國會(huì)計(jì)目標(biāo)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，但由于我國更強(qiáng)調(diào)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中的真實(shí)可靠性，為避免有用的信息失真誤導(dǎo)管理者做出風(fēng)險(xiǎn)決策，更強(qiáng)調(diào)委托責(zé)任觀。

　　(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較。

　　各國的CF 都對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了層次劃分：分為主要特征和次要特征。美國FASB 的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性，次要特征是可比性與中立性。IASC 規(guī)定的主要特征有：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征包括：重要性，如實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性，審慎性和完整性等。英國ASB 也是將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性作為會(huì)計(jì)信息的最主要的質(zhì)量特征，但在其之下又附屬著其他小的特征作為對(duì)主要特征的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　而我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征按重要程度可依次為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。其中可靠性和相關(guān)性是最主要的兩個(gè)特征，痛受托責(zé)任觀重于決策有用觀的原因一樣，由于對(duì)信息真實(shí)性的強(qiáng)調(diào)，在我國，可靠性比相關(guān)性要重要。

　　(三)會(huì)計(jì)假設(shè)比較。

　　只有IASC 與中國規(guī)定了會(huì)計(jì)假設(shè)。IASC 單獨(dú)討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)。中國基本準(zhǔn)則則提出了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。但筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)成立的前提就是要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體以及貨幣計(jì)量，沒有會(huì)計(jì)主體，財(cái)務(wù)報(bào)告就沒有了計(jì)量的對(duì)象，沒有貨幣計(jì)量，也就形成不了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是在討論財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之前就已經(jīng)存在的前提，因此可不比對(duì)此進(jìn)行準(zhǔn)們的列示和描述。因此會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容應(yīng)包括：持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　(四)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的比較。

　　會(huì)計(jì)要素大致包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失等。各會(huì)計(jì)要素都有其相應(yīng)的定義和特征，但并不是所有的滿足定義的會(huì)計(jì)要素就滿足要素確認(rèn)條件，在何時(shí)確認(rèn), 符合何種條件才應(yīng)予以確認(rèn)是我們要素確認(rèn)的關(guān)鍵問題FASB 就認(rèn)為只有滿足了要素定義并同時(shí)具備可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性才能滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)條件。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定了兩條：一是與該事項(xiàng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或損失會(huì)發(fā)生并影響到企業(yè)(如確資產(chǎn)的確認(rèn)條件就是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且其很可能流入企業(yè))，二是該會(huì)計(jì)要素能夠可靠計(jì)量，這樣才能數(shù)字化的反映在報(bào)表中。

　　(五)會(huì)計(jì)計(jì)量比較。

　　美國FASB 提出了五種計(jì)量模式：歷史成本、重置成本;現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值。其中，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用較多，但隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，商品市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)劇烈，美國又開始提倡歷史成本計(jì)量。IASC 把計(jì)量分成四種：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。它認(rèn)為企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)最常用的計(jì)量屬性是歷史成本，但是它也可以與其他計(jì)量屬性結(jié)合起來使用。ASB主要的計(jì)量屬性就是歷史成本和現(xiàn)行成本，并且多采用混合計(jì)量模式。我國的計(jì)量屬性與美國相同。目前，歷史成本計(jì)量是主要的計(jì)量模式，公允價(jià)值其次(多適用于有公開報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)和房地產(chǎn))，其余計(jì)量模式也各有適用之處。