【摘要】 隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越多，對加強內(nèi)部控制的要求也越來越高。本文擬在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)階段風(fēng)險管理和內(nèi)部控制存在的問題進行深入分析，提出完善風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的對策措施。

　　【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng) 風(fēng)險 內(nèi)部控制

　　在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的發(fā)展有賴于良好的風(fēng)險管理能力，而企業(yè)的風(fēng)險管理能力又和內(nèi)部控制制度的健全與否存在著密切的關(guān)系。企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是兩個關(guān)系密切又客易混淆的概念。

　　一、企業(yè)風(fēng)險管理的概念和內(nèi)容

　　企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)在實現(xiàn)未來戰(zhàn)略目標的過程中，試圖將各類不確定因素產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)期可接受范圍內(nèi)的方法和過程。企業(yè)風(fēng)險管理的目標是確保和促進組織的整體利益實現(xiàn)。企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)風(fēng)險管理可分為內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素，每一要素都貫穿于企業(yè)的管理過程之中。

　　二、企業(yè)內(nèi)部控制的形成和發(fā)展

　　早在1949年，美國會計師協(xié)會審計程序委員會公布了《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》報告，首次提出了內(nèi)部控制的概念，即內(nèi)部控制是經(jīng)濟組織為保護其財產(chǎn)、檢查其會計資料的可靠性、準確性，提高其經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。1994年，美國反舞弊性財務(wù)報告委員會發(fā)起組織(COSO委員會)提出了《內(nèi)部控制——整體框架》，完整地提出了內(nèi)部控制的三大目標，即經(jīng)營的效率與效果、符合法律法規(guī)和合同、財務(wù)報告的可靠性與合法性，標志著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的初步建立。

　　三、企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

　　企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有著千絲萬縷的聯(lián)系，簡單來說，風(fēng)險管理可以影響內(nèi)部控制的制定，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)進行全面風(fēng)險管理。新的COSO風(fēng)險管理和內(nèi)部控制框架向我們提供了一個完善內(nèi)部控制的綱要，企業(yè)的內(nèi)部控制將向風(fēng)險管理方向發(fā)展。從表面上看雖然風(fēng)險管理與內(nèi)部控制似乎是相互獨立的和不相干的，但是相互交叉、融合，直至統(tǒng)一是他們發(fā)展的必然趨勢和最終結(jié)果，電網(wǎng)企業(yè)要意識到這兩種管理方法實際上正呈現(xiàn)一體化發(fā)展的趨勢。

　　四、目前電網(wǎng)企業(yè)在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制方面存在的問題

　　近年來，我國電網(wǎng)企業(yè)在加強內(nèi)部管理、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險方面做了大量的工作，也取得了很好的效果，但是，與國際一流公司相比，還存在一定差距，特別是在企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)上，在管理的系統(tǒng)性、科學(xué)性方面尚存在一些問題。

　　1、企業(yè)的市場風(fēng)險意識不強

　　自然壟斷性是電網(wǎng)企業(yè)的特點之一，在計劃經(jīng)濟時期，電網(wǎng)企業(yè)長期實行政企合一的管理模式，這使得企業(yè)缺乏市場競爭意識、風(fēng)險意識和效益意識。雖然隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種情況發(fā)生很大變化。但是，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化以及電力體制改革的深化，仍然給企業(yè)經(jīng)營帶來不少風(fēng)險與挑戰(zhàn)。從我國電網(wǎng)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，缺乏市場風(fēng)險意識和有效的風(fēng)險管理機制的情況依然普遍存在。

　　2、企業(yè)的內(nèi)部控制的觀念不強

　　長期以來，電網(wǎng)企業(yè)始終將“安全生產(chǎn)”放在首位，生產(chǎn)部門是企業(yè)的核心，經(jīng)營管理處于被忽視的地位。但是，在當今經(jīng)濟的時代，如果忽視企業(yè)經(jīng)營管理、忽視企業(yè)的內(nèi)控制度，同樣會讓一個企業(yè)面臨危機，甚至走向衰亡。在領(lǐng)導(dǎo)干部或多或少都存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營的傾向的情況下，不重視內(nèi)控制度，不夠重視財務(wù)內(nèi)部控制的狀況可想而知。雖然目前G電網(wǎng)公司已經(jīng)建立了各項財務(wù)內(nèi)部控制制度，但由于未轉(zhuǎn)變觀念、執(zhí)行力不強，使得不少企業(yè)內(nèi)控形同虛設(shè)，甚至產(chǎn)生了超越內(nèi)控的行為。可以說內(nèi)控觀念淡薄的現(xiàn)狀，使內(nèi)控效果不佳，阻礙了整個電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮其應(yīng)有的功效，也阻礙了整個電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

　　目前，中國南方電網(wǎng)公司已經(jīng)形成了類似“COSO報告”建立的權(quán)威的內(nèi)部控制標準體系，為內(nèi)部控制的實施、檢查與評價提供了指導(dǎo)依據(jù)。各級電網(wǎng)企業(yè)的管理者雖然意識到建立內(nèi)部控制制度的必要性，但電網(wǎng)企業(yè)各個經(jīng)營管理崗位的內(nèi)部控制意識不強，使得內(nèi)部控制制度很多時候僅僅停留在表面，內(nèi)部控制的重要地位沒有得到真正體現(xiàn)，在實際工作中內(nèi)部控制的執(zhí)行效果也不夠理想。

　　3、缺乏專門的風(fēng)險管理部門

　　目前，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理的組織結(jié)構(gòu)還不完善，沒有專門的機構(gòu)和人員進行企業(yè)的風(fēng)險管理，企業(yè)無法對風(fēng)險進行定期的復(fù)核和再評估，降低了企業(yè)的風(fēng)險反應(yīng)能力。同時，企業(yè)對風(fēng)險的管理始終停留在以眼前利益為目的的決策層上，未能將風(fēng)險管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。此外，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理的機制和程序方面也未建立起完整的組織體系，現(xiàn)有的風(fēng)險管理職能、職責普遍散落在各個部門和崗位之中，缺乏明確的、針對不同層面的風(fēng)險管理的職能描述和職責要求。

　　4、缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價機制

　　內(nèi)部控制評價，是對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進行分析和評定的工作。這項工作的順利實施需要企業(yè)人員具備相應(yīng)的理論知識和實踐經(jīng)驗，提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)狀與合理狀態(tài)存在差距的評價資料。目前，電網(wǎng)企業(yè)對內(nèi)部控制的評價還主要停留在傳統(tǒng)審計評價層面，即針對財務(wù)報告的可靠性或會計信息質(zhì)量目標上。由于傳統(tǒng)審計的內(nèi)部控制評價僅服務(wù)于審計目標和審計風(fēng)險控制，即主要關(guān)注影響“財務(wù)報告可靠性”的內(nèi)部控制程序和方法，與COSO框架提出的內(nèi)部控制“營運的效果和效益、財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法令的遵循”三大目標相去甚遠，傳統(tǒng)審計的狹窄性會在一定程度上影響內(nèi)部控制評價的全面評估性和綜合性。

　　五、現(xiàn)階段完善電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的對策措施

　　1、提高電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制意識

　　企業(yè)員工尤其是企業(yè)負責人對內(nèi)部控制的管理意識，在很大程度上決定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。電網(wǎng)企業(yè)的負責人應(yīng)該充分認識到，企業(yè)的規(guī)模越大，內(nèi)部控制就越重要，要想在激烈的市場競爭中獲勝，必須充分認識到內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)安全、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標等方面的重要作用，采取有效措施加強內(nèi)部控制的建設(shè)。電網(wǎng)企業(yè)負責人要帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，支持會計及相關(guān)人員的工作，保證會計及相關(guān)人員依法行使職權(quán)，切實負起建立、健全和有效實施內(nèi)部會計控制的責任。

　　2、建立風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系

　　實踐證明，必須將企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制緊密結(jié)合起來，才能較好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和管理目標，有效控制企業(yè)風(fēng)險，建立風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)階段的一項較好的選擇。

　　(1)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，既需要遵循企業(yè)內(nèi)控控制的共同原則，又需要根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)管理特點，因地制宜地進行創(chuàng)新，以下基本原則是值得電網(wǎng)企業(yè)重視的。

　　全面性。內(nèi)部控制體系不能狹隘地理解為僅僅是企業(yè)的會計內(nèi)部控制，企業(yè)的各個部門、各個環(huán)節(jié)都存在著內(nèi)部控制對象，內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營的方方面面，通過縱向、橫向結(jié)合，包攬了企業(yè)的所有經(jīng)營活動范圍。

　　重要性。企業(yè)經(jīng)營管理的過程中面臨的風(fēng)險成千上萬，這要求內(nèi)部控制制度在制定過程中既要有通盤考慮的意識，又要重點突出，將企業(yè)有限的資源花費在重要問題上。關(guān)注重大風(fēng)險問題、關(guān)注重要經(jīng)營風(fēng)險，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的一大特點。

　　制衡性。從國內(nèi)外內(nèi)部控制發(fā)展的過程中可以看出，體現(xiàn)相互制衡是不變的軌跡，相互牽制、有效制約，始終貫穿在內(nèi)控的始終。建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，更應(yīng)該重點關(guān)注這個問題，防止部分人員或崗位不受約束，減少企業(yè)風(fēng)險。

　　成本性。內(nèi)部控制是“適當”就好，過多的內(nèi)控是冗余，過少的內(nèi)控達不到應(yīng)有的效果，唯有考慮到他的“性價比”才能讓內(nèi)控產(chǎn)生效益，而不是資源浪費。因此，建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系應(yīng)該充分考慮成本效益的原則。

　　(2)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建方法。制訂戰(zhàn)略目標。內(nèi)部控制必須先有目標，企業(yè)管理層才能識別影響目標實現(xiàn)的潛在事項。內(nèi)部控制目標主要有戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標等。戰(zhàn)略目標通常決定了企業(yè)的發(fā)展方向和未來，在具體目標中應(yīng)該處于首要位置;在風(fēng)險防范方面，企業(yè)的戰(zhàn)略目標也發(fā)揮關(guān)鍵的作用。

　　進行事項識別。設(shè)定目標后，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)識別出與目標相關(guān)的潛在事項，這些潛在事項可能存在收益，也可能存在風(fēng)險。同時，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)全面考慮與此相關(guān)的內(nèi)部和外部因素，如人員、技術(shù)、自然環(huán)境等，并對之進行評估和做出反應(yīng)。

　　開展風(fēng)險評估。識別事項后，電網(wǎng)企業(yè)要對風(fēng)險進行全面分析和評估。企業(yè)要從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩方面對潛在風(fēng)險進行評估，即分析風(fēng)險發(fā)生的幾率和嚴重性。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，綜合采取定性分析和定量分析的技術(shù)實施風(fēng)險評估，例如，在可靠數(shù)據(jù)無法獲得時，企業(yè)通常應(yīng)當采用定性評估技術(shù);如果存在充分可靠的數(shù)據(jù)時，就可以使用定量技術(shù)。由于定量技術(shù)分析精確度高，電網(wǎng)企業(yè)在合適的情況下應(yīng)更多地采用，可以有效地對定性技術(shù)進行補充。

　　實施控制活動。風(fēng)險評估后，實施有效的控制活動，是確保企業(yè)管理層的風(fēng)險應(yīng)對方案得以實施的政策和程序，控制活動是風(fēng)險應(yīng)對的延伸和具體化。電網(wǎng)企業(yè)采取的控制活動可以包括兩方面內(nèi)容：一是對企業(yè)員工的控制，在科學(xué)劃分各職責權(quán)限的基礎(chǔ)上，要使員工明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的;二是對信息系統(tǒng)的控制，應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，使各個崗位的操作權(quán)限得到嚴格控制，確保不出現(xiàn)信息安全問題。

　　3、完善企業(yè)內(nèi)部審計體系

　　企業(yè)的內(nèi)部控制活動主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計方面，電網(wǎng)企業(yè)必須建立并重視內(nèi)部審計體系，具體要求如下：首先，設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，電網(wǎng)企業(yè)需要有一個完善的法人管理結(jié)構(gòu)，以此來保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性。其次，要完善內(nèi)部審計工作內(nèi)容，從違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計和績效審計，強化對各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計和風(fēng)險控制。再次，內(nèi)部審計要講行全程控制，將內(nèi)部審計的過程涵蓋事前、事中和事后，以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。最后，電網(wǎng)企業(yè)要注重提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，除財務(wù)和審計知識外，內(nèi)部審計人員還要加強現(xiàn)代企業(yè)管理知識、工程建設(shè)造價管理知識等專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

　　4、構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制和內(nèi)部控制考評機制

　　以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制要求企業(yè)應(yīng)該盡可能的掌握更多的客觀的、真實的信息，進而對這些信息進行客觀、理性的分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點，并進而在風(fēng)險處于萌芽狀態(tài)時，就采取有效地措施進行防范。企業(yè)可以成立專門的風(fēng)險預(yù)警機構(gòu)，以統(tǒng)籌管理企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警工作。與風(fēng)險管理相適應(yīng)，企業(yè)還要對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行考核評價，一是內(nèi)部控制考評應(yīng)當建立在完善的考評標準上，公開考評細則，明確獎懲措施。二是內(nèi)部控制考評應(yīng)當建立在以事實為根據(jù)的基礎(chǔ)上，加強對賬目查對、資金流向、預(yù)算執(zhí)行等方面的考核。三是內(nèi)部控制考核的方式可以引入相互考評，企業(yè)內(nèi)部各個部門間相互進行考評，指出對方部門存在的問題，并進行協(xié)商解決，協(xié)商解決不成的，交由相應(yīng)層級的管理層討論決定方案。

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