1 新企業(yè)所得稅法作出的調整

　　1.1 有關納稅義務人的界定 新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務人，即只對有法人資格的公司的經營所得征收獨立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應以民法通則等有關法律中關于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊登記標準和住所標準，認定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機構不作為獨立納稅人，由法人實行統(tǒng)一匯總納稅。

　　1.2 納稅義務的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎的確定過程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制;折舊年限可以短一點，根據(jù)國家財政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產更新，促進企業(yè)的技術進步;對科技投資、技術開發(fā)等項目，除允許據(jù)實扣除外，還可給與一定的加計扣除;對于企業(yè)出于經營風險考慮而提取的風險準備金等適當允許扣除;一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。

　　1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25%。雖然原內外資企業(yè)所得稅率均為33%，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標準項目不同，造成實際稅負差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。

　　1.4 納稅優(yōu)惠政策的調整 新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了適當調整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調整為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，對小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，還對企業(yè)從事公共基礎設施、環(huán)境保護、資源綜合利用等項目給與稅收優(yōu)惠。

　　1.5 強化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務調整的一般規(guī)則、預約定價安排等相關程序規(guī)范了轉讓定價稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時強化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨立交易原則是關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價稅務調整的基本原則;其次肯定了預約定價安排作為轉讓定價調整的一個重要方法;最后，規(guī)定關聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務，稅務機關在征稅、調查取證的過程中，企業(yè)有提供相關資料協(xié)助調查的義務。通過上述制度安排，企業(yè)利用關聯(lián)交易避稅的風險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

　　2 新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經營的影響

　　2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負擔 首先，對于中小企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅;年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進行了界定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)的稅率上升了2個百分點，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負擔。但是，由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，只設置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間(5個百分點)，較之原稅法事實上的18%、27%和33%幾檔全額累進稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負還是下降的。對介于年應稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)稅收負擔也相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負減少率相比也處于優(yōu)勢，少了16.83個百分點(24.24-7.41%)，更不用說是小型微利企業(yè)了。