一、中小企業(yè)目前內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(一)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)上存在缺陷
我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在設(shè)計(jì)時(shí)并沒(méi)有針對(duì)性，也沒(méi)有從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)來(lái)考慮制度的實(shí)用性。例如：當(dāng)企業(yè)要具體執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，往往處于對(duì)企業(yè)成本效益的考慮而忽視了對(duì)該制度的執(zhí)行。另外，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不夠健全，并未完全覆蓋到企業(yè)的所有人員和部門，也沒(méi)有完全滲透到企業(yè)的各業(yè)務(wù)領(lǐng)域中。特別是在中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，更是不能嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。例如：有的中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不真實(shí)、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、缺乏正常的印章分管制度、并沒(méi)有充分考慮會(huì)計(jì)人員的分工及內(nèi)部牽制原則等。
(二)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏力度
中小企業(yè)雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但是在執(zhí)行的過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)責(zé)權(quán)不清的問(wèn)題。由于很多中小企業(yè)是由一個(gè)經(jīng)營(yíng)者或幾人合伙建立的，在企業(yè)內(nèi)部存在著一些“自由”區(qū)域，即：看到問(wèn)題誰(shuí)都想管、誰(shuí)又都不管。當(dāng)這些自由區(qū)域出現(xiàn)問(wèn)題后，相關(guān)責(zé)任人之間往往是互相推卸責(zé)任，最終使問(wèn)題得不到解決，而出現(xiàn)不了了之的結(jié)果。由于相關(guān)負(fù)責(zé)人之間缺乏相互溝通，經(jīng)常出現(xiàn)資源的浪費(fèi)和決策上的失誤。例如：由于缺乏對(duì)現(xiàn)金的嚴(yán)格管理而導(dǎo)致資金的閑置和不足，影響了企業(yè)生產(chǎn)資金的正常周轉(zhuǎn)和使用。再例如：由于企業(yè)應(yīng)收賬款的緩慢回收，造成資金的回收困難。還有對(duì)存貨的薄弱控制造成資金的呆滯。甚至有的企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的費(fèi)用支出失控問(wèn)題，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了潛在的虧損和經(jīng)營(yíng)的損失。這些嚴(yán)重的問(wèn)題都給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響，對(duì)企業(yè)的持續(xù)、健康的發(fā)展帶來(lái)了阻礙。
(三)中小企業(yè)存在著規(guī)模小、資產(chǎn)少及機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單等問(wèn)題
由于中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，不能像大型企業(yè)那樣在崗位設(shè)置、人員分配等方面做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、周到的不相容職務(wù)的分離原則。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)企業(yè)的業(yè)務(wù)，權(quán)利極少分離。另外，由于企業(yè)的投資者又是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者本人及家庭事項(xiàng)經(jīng)�；煜谝黄�，造成企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益的混亂，給企業(yè)的正常會(huì)計(jì)核算工作制造了障礙。
(四)中小企業(yè)人才匱乏
近年來(lái)，由于我國(guó)很多中小企業(yè)在對(duì)工作人員的選用上比較相信血緣關(guān)系，并沒(méi)有將人才的選擇放在第一位。例如：對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的選擇、很多中小企業(yè)的管理者一般均由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的親屬來(lái)?yè)?dān)任。這樣的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍基本素質(zhì)差，不具備專業(yè)技術(shù)和知識(shí)，缺乏對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)法律法規(guī)了解，無(wú)證上崗的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。這樣的用人制度造成企業(yè)的會(huì)計(jì)人員參差不齊。對(duì)于那些具有真才實(shí)學(xué)的專業(yè)人才由于得不到重用，經(jīng)常會(huì)離開(kāi)企業(yè)另謀高就。企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的參差不齊助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，為企業(yè)的整體會(huì)計(jì)控制制度的貫徹與執(zhí)行帶來(lái)了很多隱患。另外，中小企業(yè)往往站在成本的角度來(lái)考慮，對(duì)員工的培訓(xùn)及后續(xù)教育、思想道德不重視，這樣也造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的與大型企業(yè)財(cái)務(wù)人員的差異。
二、中小企業(yè)存在內(nèi)控問(wèn)題的主要原因分析
(一)企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)上的不足
我國(guó)中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在創(chuàng)業(yè)初期的文化素質(zhì)都不高，受周邊環(huán)境的影響，一般都是憑借自己的感覺(jué)來(lái)管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代化企業(yè)管理的新理念及新科技，忽視了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善與建立。并沒(méi)有站在長(zhǎng)遠(yuǎn)效益的角度來(lái)認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。
(二)缺乏健全的人事制度
中小企業(yè)由于其規(guī)模小、資金缺乏等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的存在，使得企業(yè)所能承受的薪酬水平不高，內(nèi)部管理十分混亂。這樣中小企業(yè)就很難為企業(yè)引進(jìn)適用性的人才，而已經(jīng)在企業(yè)中工作的人才則因?yàn)椴唤∪娜耸轮贫群托匠曛贫榷x開(kāi)企業(yè)。另外，中小企業(yè)不健全的激勵(lì)制度并不健全，不重視企業(yè)文化的建設(shè)，不重視對(duì)企業(yè)員工的精神激勵(lì)，即使企業(yè)存在有效的激勵(lì)機(jī)制，但是由于執(zhí)行效果較差，只是將考核、檢查停留在了表面。
(三)缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督
目前，我國(guó)大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重不足，很不到位。這是由于大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的不重視，我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)中小企業(yè)要求的不規(guī)范造成的。另外，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，中小企業(yè)所能承受的審計(jì)費(fèi)用有困難，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意接受中小企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。
三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
(一)為企業(yè)營(yíng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境
中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的正確執(zhí)行離不開(kāi)其設(shè)計(jì)的合理與科學(xué)，也離不開(kāi)高素質(zhì)的員工的配合。因此，必須為中小企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的氛圍，這是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)良好內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)與營(yíng)造可以從以下幾方面來(lái)著手。第一，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人必須先更新控制觀念。在企業(yè)管理中樹(shù)立起現(xiàn)代企業(yè)管理理念，注重企業(yè)文化建設(shè)，通過(guò)企業(yè)文化的建設(shè)來(lái)不斷影響企業(yè)員工的意識(shí)和行為方式，是現(xiàn)代企業(yè)管理的理念深入人心，使企業(yè)內(nèi)控得到充分、全面的落實(shí)。第二，不斷完善中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是，在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí)必須充分考慮到合理性、職能的明確性、各部門之間的相互制約性等原則，保證的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)都能得到有效的發(fā)展。重視對(duì)企業(yè)人力資源的管理。企業(yè)內(nèi)部控制的完成是需要由人來(lái)實(shí)施的，所以必須在企業(yè)內(nèi)部建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境的前提是必須加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理。樹(shù)立起全新的人才管理理念，建立以人為本的人力資源管理思想。中小企業(yè)由于在用人機(jī)制上比較喜歡利用親緣關(guān)系、血緣關(guān)系，所以，在人才的聘用上必須突破這一點(diǎn)，逐漸建立起適合企業(yè)發(fā)展的專業(yè)人才體系，關(guān)心員工的生活，并盡力滿足員工的精神需求、物質(zhì)需求，為企業(yè)留住人才。第四，重視對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)。良好的企業(yè)文化氛圍為企業(yè)的內(nèi)部控制奠定了環(huán)境氛圍。
(二)在企業(yè)內(nèi)部建立起一個(gè)有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)
對(duì)于中小企業(yè)而言，必須在企業(yè)內(nèi)部建立起完善的會(huì)計(jì)制度。例如：為了避免企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益之間的混淆，當(dāng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)之間發(fā)生相互占用的問(wèn)題時(shí)，必須設(shè)置往來(lái)賬戶加以核算。中小企業(yè)的規(guī)模較小，機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，企業(yè)工作人員少，所以，不必在中小企業(yè)中設(shè)立專門的財(cái)務(wù)部門，可以只設(shè)置一名財(cái)務(wù)主管、一名會(huì)計(jì)人員、一名出納人員。但是對(duì)于這三者之間的職責(zé)劃分必須設(shè)分清晰，不能出現(xiàn)職責(zé)相容的現(xiàn)象。例如：在設(shè)置財(cái)務(wù)人員時(shí)，可以講出納與稽核的職責(zé)分離、出納與總賬和明細(xì)賬之間的分離等。我國(guó)中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的作用越來(lái)越大，我國(guó)的稅務(wù)部門、銀行的信貸管理部門、中小企業(yè)的投資者對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提出了需求，因此，中小企業(yè)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必須將目光投在企業(yè)的內(nèi)部對(duì)信息的需求和稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求上。另外，中小企業(yè)必須對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)做出合理、科學(xué)的預(yù)算。瞬息萬(wàn)變的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，迫使中小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正確決策和對(duì)企業(yè)資源的量化及合理配置的控制與實(shí)施力度，全面促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(三)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)
中小企業(yè)內(nèi)部控制的制定與實(shí)施需要依靠人的力量來(lái)完成。由于中小企業(yè)的員工普遍存在素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際，及時(shí)建立企業(yè)員工的培訓(xùn)機(jī)制。例如：加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)培訓(xùn)、企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)等。通過(guò)這些有效的培訓(xùn)來(lái)逐步提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，這就對(duì)企業(yè)人員提出了新的要求：不僅要具有良好的責(zé)任心，堅(jiān)持一絲不茍的工作作風(fēng)，還要具備相應(yīng)的工作能力，能夠使自己完全勝任本職工作，承擔(dān)起企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重任。中小企業(yè)要想提高效率必須采取有效的激勵(lì)方式來(lái)充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。例如：將企業(yè)會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)金與其工作質(zhì)量掛鉤，對(duì)于違反會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定的，并導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員，一定要給與其經(jīng)濟(jì)處罰。
(四)對(duì)中小企業(yè)的外部監(jiān)督力度加強(qiáng)
中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化工作在需要企業(yè)自身努力地同時(shí)，還需要國(guó)家、社會(huì)、政府等各方面的外部監(jiān)督，只有企業(yè)的內(nèi)部與外部互相配合、努力，企業(yè)會(huì)計(jì)的工作才能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。因此，政府、國(guó)家、社會(huì)必須加大對(duì)中小企業(yè)監(jiān)督檢查的力度。例如：財(cái)政部門要做好對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督檢查工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平進(jìn)行定期培訓(xùn)。稅務(wù)部門要不斷改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的工作態(tài)度和稽核方式，在為中小企業(yè)營(yíng)造公平、公開(kāi)、公正的納稅環(huán)境上做出努力�？傊�，我國(guó)現(xiàn)代中小企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高都離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開(kāi)展。因此，為了中小企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的完整，促進(jìn)中小企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須不斷完善中小企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，完善中小企業(yè)的管理體制。