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　　篇1：最新會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文

　　論文題目：淺析建筑企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

　　在進(jìn)入21世紀(jì)之后，尤其是在西部大開(kāi)發(fā)政策和2008年樓市火爆的大背景下，建筑行業(yè)開(kāi)始了蓬勃發(fā)展，國(guó)內(nèi)外大的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)不斷出爐，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，這也意味著一個(gè)大的黃金發(fā)展時(shí)期的到來(lái)，截止2010年我國(guó)的建筑類(lèi)企業(yè)數(shù)量達(dá)到了60000多個(gè)，建筑行業(yè)總產(chǎn)值達(dá)到了51043萬(wàn)億人民幣，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了強(qiáng)大的活力。但是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的原本就有投資規(guī)模巨大、項(xiàng)目周期長(zhǎng)、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，而現(xiàn)階段的超大工程則使這些特點(diǎn)更為突出。因在國(guó)家政策方面、項(xiàng)目決策方面、項(xiàng)目施工方面以及工程款項(xiàng)方面面臨著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、建筑企業(yè)面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)很多，不同的學(xué)者對(duì)其進(jìn)行的分類(lèi)也不盡相同。這里我們將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按照建筑項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目施工和資金結(jié)算階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)階段。

　　(一)投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。

　　建筑行業(yè)的快速發(fā)展使得不斷有新的建筑企業(yè)涌入這個(gè)行業(yè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，面臨嚴(yán)酷的市場(chǎng)環(huán)境，賣(mài)方市場(chǎng)不斷的壓低投標(biāo)價(jià)格，競(jìng)爭(zhēng)者同樣開(kāi)出更低的投標(biāo)價(jià)格，使得建筑企業(yè)面臨著項(xiàng)目利潤(rùn)低甚至虧損的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)。

　　(二)合同風(fēng)險(xiǎn)。

　　項(xiàng)目合同是建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的源頭，如果合同本身存在漏洞，則必然為企業(yè)后續(xù)的施工帶來(lái)巨大的麻煩，也給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)下，在賣(mài)方市場(chǎng)占據(jù)主動(dòng)位置的情況下，部分建筑企業(yè)為了盡快的拿到合同，在簽訂合同是附帶一些不公平合同條款，使得自己陷入被動(dòng)，而為了轉(zhuǎn)嫁市場(chǎng)價(jià)格帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，部分業(yè)主在簽訂合同是，簽定固定造價(jià)合同，或預(yù)付投標(biāo)保證金，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

　　(三)施工和結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

　　首先是資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)，資金鏈供應(yīng)充足是工程進(jìn)度順利推進(jìn)的保證，而對(duì)于大部分的建筑企業(yè)而言，銀行貸款融資是主要渠道，企業(yè)以自身的資產(chǎn)進(jìn)行抵押獲取銀行貸款，這種債務(wù)融資具有利息支出抵稅效應(yīng)，進(jìn)而可獲得財(cái)務(wù)杠桿收益的積極作用。但是浩大的工程需要巨額的債務(wù)融資，一旦出現(xiàn)項(xiàng)目利潤(rùn)過(guò)低或者政策改變，企業(yè)將面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　其次是資金回收風(fēng)險(xiǎn)，也就是常常出現(xiàn)的拖欠工程款的現(xiàn)象，導(dǎo)致建筑企業(yè)出現(xiàn)大量的壞賬損失。大量的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不能收回，將直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使得企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，最終使企業(yè)走向破產(chǎn)。

　　最后是會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)，這是由于建筑工程周期較長(zhǎng)等多重原因引起的。對(duì)于大多數(shù)的建筑企業(yè)而言，很多的工程都分散在全國(guó)各地，甚至于在國(guó)外，因而在財(cái)務(wù)上實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的監(jiān)控十分困難，相當(dāng)一部分的財(cái)務(wù)信息不能得到及時(shí)的核算，常有賬目往來(lái)不一致，資金使用效率降低等問(wèn)題，帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(四)利潤(rùn)形成和分配風(fēng)險(xiǎn)。

　　所謂利潤(rùn)形成和分配風(fēng)險(xiǎn)就是指利潤(rùn)形成、確認(rèn)時(shí)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及利潤(rùn)分配時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。利潤(rùn)形成的風(fēng)險(xiǎn)是由于一系列的客觀和主觀因素引起的，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的可支配利潤(rùn)和企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)不相符合的情況;利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在對(duì)其可支配利潤(rùn)的使用過(guò)程中搭配不合理，除了企業(yè)利潤(rùn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的影響，利潤(rùn)分配的不合理還會(huì)造成企業(yè)的發(fā)展受阻或者投資者的投資熱情受挫，從而給企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)更為嚴(yán)重的后果。

　　二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

　　(一)從建筑企業(yè)運(yùn)作流程進(jìn)行防控

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不是一蹴而就的，其產(chǎn)生和發(fā)展直至對(duì)企業(yè)產(chǎn)生威脅是一個(gè)動(dòng)態(tài)的可觀測(cè)的過(guò)程，因此要從源頭做起，在企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行防控。

　　1.投標(biāo)、合同簽訂階段嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，由專(zhuān)業(yè)的投標(biāo)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行投標(biāo)活動(dòng)，減少由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷的形式。對(duì)于招標(biāo)文件要深入研究和分析，充分考慮企業(yè)成本因素和企業(yè)自身實(shí)力以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況，在充分了解成本和收益的基礎(chǔ)上做出選擇。在合同簽訂過(guò)程中，在詳細(xì)了解相關(guān)法律文件的基礎(chǔ)上，仔細(xì)推敲合同條款和用于，盡量減少對(duì)自己不利的條款，在源頭上減少企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.施工和結(jié)算階段控制風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)階段是項(xiàng)目完成的關(guān)鍵時(shí)期，也是控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵時(shí)期，也就是決定著企業(yè)在項(xiàng)目中花多少錢(qián)和收多少錢(qián)的問(wèn)題，直接決定著企業(yè)的收益率。

　　因此要從以下幾個(gè)方面來(lái)嚴(yán)格控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要對(duì)企業(yè)項(xiàng)目資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度，集中管理，降低企業(yè)整體運(yùn)行成本;同時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于企業(yè)的資金使用和資金管理建立嚴(yán)格的制度措施，按章執(zhí)行;為了防止企業(yè)資金鏈緊張，還要充分的盤(pán)活企業(yè)存量資產(chǎn)，保證資金周轉(zhuǎn)。其次做好運(yùn)算部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的緊密銜接，為企業(yè)確定實(shí)際成本提供依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息不失真，對(duì)于為完成合同實(shí)際發(fā)生、累計(jì)發(fā)生的合同成本必須及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)計(jì)。

　　3.利潤(rùn)形成分配風(fēng)險(xiǎn)控制。建筑企業(yè)利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中的關(guān)鍵是要依據(jù)科學(xué)的分配制度，打破現(xiàn)有狀態(tài)下企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債偏高的情況，建立起戰(zhàn)略性的利潤(rùn)分配計(jì)劃，轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，減少現(xiàn)金分配，從而達(dá)到減低企業(yè)融資成本，減低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　(二)優(yōu)化企業(yè)制度和員工素質(zhì)。

　　建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大的一個(gè)主要原因就是不注重財(cái)務(wù)制度的規(guī)范建立。因此要從企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)著手，完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，并以制度加以規(guī)范。改革企業(yè)內(nèi)部決策機(jī)制，做到科學(xué)決策，避免決策失誤;建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源頭進(jìn)行識(shí)別，同時(shí)在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后進(jìn)行快速反應(yīng);建立完善的監(jiān)督機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部各分公司、各部門(mén)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序，制定相互制約措施。

　　除了從制度上進(jìn)行改進(jìn)，建筑企業(yè)還要從領(lǐng)導(dǎo)和員工素質(zhì)著手，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高科學(xué)決策的能力;在員工內(nèi)部積極培養(yǎng)具有專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，提高全員識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]陳俐。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及解決方法[J].金融經(jīng)濟(jì)，2010，12

　　[2]鄒理。 探討建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及完善對(duì)策[J]. 中國(guó)外資，2013，18

　　篇2：最新會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文

　　論文題目：持有至到期投資中一次還本付息債券會(huì)計(jì)處理

　　【摘要】對(duì)于一次還本付息的債券投資，其計(jì)量及賬務(wù)處理方法仍存有爭(zhēng)議。本文針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析論證，指出癥結(jié)之處，并在此基礎(chǔ)上提出了具體解決方案。

　　一、引言

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，通貨膨脹率的逐步升高，眾多企業(yè)在保持一定變現(xiàn)能力的條件下為提高資金使用效率，開(kāi)始頻頻涉足金融資產(chǎn)的投資。債券金融資產(chǎn)因其投資收益相對(duì)穩(wěn)定，投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)偏低，變現(xiàn)能力較強(qiáng)等特點(diǎn)，獲得眾多企業(yè)的青睞。

　　債券是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等機(jī)構(gòu)直接向社會(huì)借債籌措資金時(shí)，向投資者發(fā)行，承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。由于債券的利息通常是事先確定的，所以債券是固定利息證券(定息證券)的一種，在金融市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)，債券可以上市流通。

　　債券投資的計(jì)量及賬務(wù)處理方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響頗大。由于我國(guó)的債券發(fā)行大部分是一次還本付息債券，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于一次還本付息債券的計(jì)量涉及很少，也比較籠統(tǒng)，本文針對(duì)現(xiàn)行一次還本付息債券的會(huì)計(jì)計(jì)量及賬務(wù)處理方法出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析論證，提出異議，并在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)一次還本付息債券會(huì)計(jì)處理的建議，供大家參考。

　　二、持有一次還本付息債券投資計(jì)量存在的問(wèn)題

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南中關(guān)于持有至到期投資規(guī)定的計(jì)量及賬務(wù)處理方法，對(duì)于分期付息到期還本債券而言是正確的，但對(duì)于一次還本付息債券卻存在如下幾個(gè)問(wèn)題：

　　(一)初始確認(rèn)中的爭(zhēng)議

　　準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　1. “付息期”或“計(jì)息期”的疑惑。付息期，是指相鄰兩次支付利息的時(shí)間間隔。計(jì)息期，是指相鄰兩次計(jì)提利息的時(shí)間間隔。

　　支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。對(duì)于分期付息到期還本債券，計(jì)息期與付息期幾乎同步，不會(huì)產(chǎn)生誤解，但如果是到期一次還本付息債券，付息期是到期日，計(jì)息期與付息期不同步，購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的價(jià)款中若包含已到計(jì)息期但尚未到付息期領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)如何處理?

　　2. 利息科目設(shè)置的不一致。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定分期付息到期還本債券的利息科目為“應(yīng)收利息”科目，到期一次還本付息債券的利息科目為“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。

　　準(zhǔn)則規(guī)定購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。如果購(gòu)買(mǎi)一次還本付息債券的價(jià)款中若包含了已到計(jì)息期但尚未到付息期領(lǐng)取的債券利息，按準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)確認(rèn)，那么應(yīng)記入“應(yīng)收利息”科目還是應(yīng)記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目?若記入“應(yīng)收利息”科目，則與準(zhǔn)則規(guī)定的科目不統(tǒng)一;若記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，則與準(zhǔn)則規(guī)定的初始確認(rèn)金額不符。

　　(二)后續(xù)計(jì)量中的異議

　　準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

　　1. 實(shí)際利率的確定。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

　　利息的計(jì)息方式有兩種，即單利計(jì)息和復(fù)利計(jì)息。單利計(jì)息，是指只對(duì)本金計(jì)提利息，而不將以前計(jì)息期產(chǎn)生的利息累加到本金中去計(jì)算利息的一種計(jì)息方法，即利息不再計(jì)提利息。復(fù)利計(jì)息，是指每經(jīng)過(guò)一個(gè)計(jì)息期，要將所生利息加入本金再計(jì)利息，逐期滾算，俗稱(chēng)“利滾利”。因?yàn)橘Y金隨時(shí)間的增長(zhǎng)過(guò)程與復(fù)利計(jì)息的計(jì)算過(guò)程在數(shù)學(xué)上相似，因此在計(jì)算資金的時(shí)間價(jià)值時(shí)廣泛采用復(fù)利計(jì)算的各種方法。

　　我國(guó)債券的計(jì)息方式多為單利計(jì)息模式，計(jì)息模式不同對(duì)分期付息債券而言沒(méi)有影響，但對(duì)于到期一次還本付息債券，其影響非常大。例如，A公司平價(jià)購(gòu)買(mǎi)B公司同日發(fā)行的一次還本付息債券，面值為1 000萬(wàn)元，票面利率為10%，期限為5年，A公司將其劃分為持有至到期投資核算，不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。按照準(zhǔn)則規(guī)定的賬務(wù)處理如下：

　　投資當(dāng)日：

　　借：持有至到期投資——成本 1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　　持有期間：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 100

　　貸：投資收益 100

　　到期還本付息：

　　借：銀行存款 1 500

　　貸：持有至到期投資——成本 1 000

　　——應(yīng)計(jì)利息 500

　　從上述會(huì)計(jì)處理看，其實(shí)際利率應(yīng)與票面利率相同，均為10%，但按照準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)際利率計(jì)算方法，應(yīng)用插值法計(jì)算的實(shí)際利率卻為8.45%，與票面利率相差1.55%，究其原因，是因?yàn)橛?jì)息模式不同引起的。在單利計(jì)息模式下，5年后A公司本利和為1 500萬(wàn)元。在復(fù)利模式下，5年后A公司本利和為1 610.51萬(wàn)元，兩者金額相差110.51萬(wàn)元，差額110.51萬(wàn)元是由于單利計(jì)息下沒(méi)有考慮利息的資金時(shí)間價(jià)值引起的。準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)際利率是在考慮了資金時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的，但是債券的計(jì)息模式是單利計(jì)息，并沒(méi)有考慮資金時(shí)間價(jià)值，因此，二者的計(jì)算口徑不統(tǒng)一。

　　2. 攤余成本的理解偏差�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十三條規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;③扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。準(zhǔn)則規(guī)定的攤余成本，對(duì)于分期付息到期還本債券來(lái)說(shuō)，沒(méi)有疑義，但對(duì)于到期一次還本付息債券而言，其攤余成本按上式計(jì)算就出現(xiàn)了一定的偏差，尤其是投資日與發(fā)行日不同步的情況下，偏差就更大。下面我們用實(shí)例來(lái)說(shuō)明一次還本付息債券在投資日和發(fā)行日不同步的情況下，出現(xiàn)的上述偏差。

　　例：A公司于2013年1月1日在證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2011年1月1日發(fā)行的一次還本付息債券進(jìn)行投資，該債券面值為1 000萬(wàn)元，票面利率為5%，5年期，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為990萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。A公司將其劃分為持有至到期投資核算。下面我們分是否考慮投資前期應(yīng)計(jì)利息兩種情況進(jìn)行對(duì)比分析，具體情況如下。

　　(1)不考慮投資前期應(yīng)計(jì)利息的賬務(wù)處理。

　　投資當(dāng)日：

　　借：持有至到期投資——成本 1 000

　　貸：銀行存款 990

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 10

　　持有期間：990=1 250×(P/F，i，3)，利用插值法計(jì)算實(shí)際利率i=8.08%

　　計(jì)算過(guò)程：第一年：攤余成本=1 000-10=990(萬(wàn)元)，利息收入=990×8.08%=80(萬(wàn)元)。

　　第二年：①不包含應(yīng)計(jì)利息攤余成本=990+10=1 000(萬(wàn)元)，利息收入1 000×8.08%=80.8(萬(wàn)元);②包含應(yīng)計(jì)利息攤余成本=990+10+50=1 050(萬(wàn)元)，利息收入=1 050×8.08%=84.84(萬(wàn)元)。

　　第三年：①不包含應(yīng)計(jì)利息攤余成本=990+10=1 000(萬(wàn)元)，利息收入=1 000×8.08%=80.8(萬(wàn)元);②包含應(yīng)計(jì)利息攤余成本=990+10+50+50=1 100(萬(wàn)元)，利息收入=1 100×8.08%=88.88(萬(wàn)元)。

　　賬務(wù)處理如下：

　　第一年：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 50

　　——利息調(diào)整 10

　　貸：投資收益 60

　　第二年、第三年：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 50

　　貸：投資收益 50

　　問(wèn)題1：利息調(diào)整第一年已經(jīng)全部攤銷(xiāo)完畢，而且還多攤銷(xiāo)了20萬(wàn)元。這明顯與實(shí)際利率法的含義不符。

　　問(wèn)題2：攤余成本是否應(yīng)考慮應(yīng)計(jì)利息。折價(jià)購(gòu)入債券，利息收入應(yīng)逐年遞增。從例題中可以發(fā)現(xiàn)，在不考慮應(yīng)計(jì)利息的情況下，債券最后兩年的利息收入是不變的，均為80.8萬(wàn)元;在考慮應(yīng)計(jì)利息的情況下，債券最后兩年的利息收入是逐年遞增的。

　　到期還本付息：

　　借：銀行存款 1 250

　　貸：持有至到期投資——成本 1 000

　　——應(yīng)計(jì)利息 150

　　問(wèn)題3：最后一筆分錄借貸方相差100萬(wàn)元，是投資前兩年的應(yīng)計(jì)利息反映。

　　(2)考慮投資前期應(yīng)計(jì)利息的賬務(wù)處理。

　　投資當(dāng)日：

　　借：持有至到期投資——成本 1 000

　　應(yīng)收利息 100

　　貸：銀行存款 990

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 110

　　持有期間：990=1 250×(P/F，i，3)，利用插值法計(jì)算實(shí)際利率i=8.08%，具體計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表2：

　　計(jì)算過(guò)程：第一年：攤余成本=1 000-110=890(萬(wàn)元)，利息收入=890×8.08%=71.91(萬(wàn)元)。

　　第二年：①不包含應(yīng)計(jì)利息攤余成本=890+21.91=911.91(萬(wàn)元)，利息收入=911.91×8.08%=73.68(萬(wàn)元);②包含應(yīng)計(jì)利息攤余成本=890+21.91+50=961.91(萬(wàn)元)，利息收入=961.91×8.08%=77.72(萬(wàn)元)。

　　第三年：①不包含應(yīng)計(jì)利息攤余成本=890+21.91+23.68=935.59(萬(wàn)元)，利息收入=935.59×8.08%=75.59(萬(wàn)元)，調(diào)整誤差攤銷(xiāo)額=110-21.91-23.68=64.41(萬(wàn)元)，利息收入=64.41+50=114.41(萬(wàn)元);②包含應(yīng)計(jì)利息攤余成本=890+21.91+50+23.68+50=1 035.59(萬(wàn)元)，利息收入=1 035.59×8.08%=83.68(萬(wàn)元)，調(diào)整誤差攤銷(xiāo)額=110-21.91-27.72=60.37(萬(wàn)元)，利息收入=60.37+50=110.37(萬(wàn)元)。

　　賬務(wù)處理如下：

　　第一年：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 50

　　——利息調(diào)整 21.91

　　貸：投資收益 71.91

　　第二年：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 50

　　——利息調(diào)整 23.68(27.72)

　　貸：投資收益 73.68(77.72)

　　第三年：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 50

　　——利息調(diào)整 64.41(60.37)

　　貸：投資收益 114.41(110.37)

　　到期還本付息：

　　借：銀行存款 1 250

　　貸：持有至到期投資——成本 1 000

　　——應(yīng)計(jì)利息 150

　　應(yīng)收利息 100

　　由表2可知：①攤余成本在不考慮應(yīng)計(jì)利息的情況下，累計(jì)攤銷(xiāo)額=21.91+23.68+25.59=71.18(萬(wàn)元)，計(jì)算誤差=110-71.18=38.82(萬(wàn)元);②在考慮應(yīng)計(jì)利息的情況下，累計(jì)攤銷(xiāo)額=21.91+27.72+33.68=83.31(萬(wàn)元)，計(jì)算誤差=110-83.31=26.69(萬(wàn)元)。

　　問(wèn)題4：計(jì)算結(jié)果誤差太大，導(dǎo)致投資收益虛增。

　　三、具體的改進(jìn)建議及措施

　　經(jīng)過(guò)反復(fù)分析論證，遵循實(shí)際利率法和攤余成本的實(shí)質(zhì)及內(nèi)涵，筆者認(rèn)為，對(duì)于一次還本付息債券投資的計(jì)量及賬務(wù)處理應(yīng)作如下調(diào)整：第一，投資前已到計(jì)息期的利息應(yīng)當(dāng)予以考慮，確認(rèn)為債券投資初始投資成本的構(gòu)成內(nèi)容。為了會(huì)計(jì)科目核算的一致性，應(yīng)將其記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。第二，實(shí)際利率依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，按初始確認(rèn)價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值相等的折現(xiàn)率來(lái)確認(rèn)。第三，其持有期間的應(yīng)計(jì)利息應(yīng)予以考慮計(jì)入攤余成本并按實(shí)際利率法進(jìn)行核算。

　　以上述案例為例，改進(jìn)后核算如下：

　　投資當(dāng)日：

　　借：持有至到期投資——成本 1 000

　　——應(yīng)計(jì)利息 100

　　貸：銀行存款 990

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 110

　　持有期間：990=1 250×(P/F，i，3)，利用插值法計(jì)算實(shí)際利率i=8.08%

　　注：第一年：攤余成本=(1 000+100)-110=990(萬(wàn)元)，利息收入=990×8.08%=80(萬(wàn)元)。

　　第二年：攤余成本=[(1 000+100)-110]+50+30=1 070(萬(wàn)元)，利息收入=1 070×8.08%=86.46(萬(wàn)元)。

　　第三年：攤余成本=[(1 000+100)-110]+50+30+50+36.46=1 156.46(萬(wàn)元)，利息收入=1 156.46×8.08%=93.44(萬(wàn)元)，調(diào)整誤差攤銷(xiāo)額=110-30-36.46=43.54(萬(wàn)元)，利息收入=43.54+50=93.54(萬(wàn)元)。

　　由表3可知，一次還本付息債券在按筆者建議的計(jì)量方式進(jìn)行核算的情況下，累計(jì)攤銷(xiāo)額=30+36.46+43.44=109.9(萬(wàn)元)，計(jì)算誤差=110-109.9=0.1(萬(wàn)元)，誤差在合理范圍之內(nèi)。

　　賬務(wù)處理如下：

　　第一年、第二年、第三年：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 50(50/50)

　　——利息調(diào)整 30(36.46/43.54)

　　貸：投資收益 (80/86.46/93.54)

　　到期還本付息：

　　借：銀行存款 1 250

　　貸：持有至到期投資——成本 1 000

　　——應(yīng)計(jì)利息 250

　　綜上所述，針對(duì)持有至到期投資(一次還本付息債券)現(xiàn)行計(jì)量及賬務(wù)處理上存在的爭(zhēng)議做了進(jìn)一步的剖析和論證，筆者提出了具體的解決措施及建議。進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的可靠性，同時(shí)也為企業(yè)會(huì)計(jì)人員厘清思路，進(jìn)行準(zhǔn)確會(huì)計(jì)處理提供指導(dǎo)。