開題報(bào)告(文獻(xiàn)綜述)內(nèi)容：
一、選題意義
信息披露是資本市場有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，影響與企業(yè)有利害關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時(shí)性。許多信息即使非�？煽浚绻谔峁⿻r(shí)間上相對滯后，其利用價(jià)值就會大大受損。所以，以年度為基礎(chǔ)對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告往往無法滿足會計(jì)信息使用者的決策需要，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告正好可以在很大程度上彌補(bǔ)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間間隔過長的缺陷，從而提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)投資者的利益。因此財(cái)政部于1998年正式立項(xiàng)，著手研究和制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則，1999年11月形成準(zhǔn)則征求意見稿，向社會各界廣泛征求意見。2001年11月2日發(fā)布中期財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則，并自2002年1月1日起在所有上市公司中實(shí)行。我國會計(jì)準(zhǔn)則對中期財(cái)務(wù)報(bào)告披露的規(guī)定由空白到提出，是我國會計(jì)制度的一個(gè)重要發(fā)展，更是體現(xiàn)了中報(bào)披露的必要性。
同時(shí)，隨著信息技術(shù)手段和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 會計(jì)信息的使用者越來越多地依據(jù)上市公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況做出貸款或投資決策，以及操作計(jì)劃。為了能夠連續(xù)地分析和評估企業(yè)的最新信息，中期財(cái)務(wù)報(bào)告越來越受到使用者的重視和利用。然而，目前在我國的股票市場發(fā)展還沒有很完善的情況下，上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的披露及其使用者在利用時(shí)還存在一定的問題，本文將針對上述情況的存在，提出筆者的觀點(diǎn)。
二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
(一)目前國內(nèi)對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的披露和利用的研究現(xiàn)狀
王松年，薛文君(1999)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告賴以存在的基礎(chǔ)或根本目標(biāo)是決策有用性，為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者連續(xù)地分析與評估以做出合理決策的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)及早進(jìn)行及時(shí)性的改進(jìn)，上市公司對外提供較之一年一度更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告理應(yīng)及早列入議事日程，讓使用者根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營情況對全年或以后實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營目標(biāo)構(gòu)成合理預(yù)期，及時(shí)調(diào)整目前及將來的投資、信貸決策，降低未來面對的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。
陳旭東(2004)認(rèn)為，由于其會計(jì)程序少和運(yùn)用較多的假設(shè)和估計(jì)，中報(bào)的可靠性一直容易受到人們懷疑，影響其使用效果，因此我國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由注冊會計(jì)師實(shí)施審閱，這是從質(zhì)的方面對中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的控制，應(yīng)該也是所有外部監(jiān)管中最全面、最有效、成本最低的一種方式。同時(shí)，只有各方面充分重視中期財(cái)務(wù)信息之于資本市場的重要作用，制度建設(shè)監(jiān)管與執(zhí)行齊頭并進(jìn)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性才能真正得以發(fā)揮。
易慧娟(2007)認(rèn)為，目前我國上市公司中期報(bào)告信息的披露存在著缺乏可靠性、不充分具體、不及時(shí)等問題。中期財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)較多數(shù)據(jù)及文字錯(cuò)誤。雖然滬、深證券交易所允許上市公司刊登補(bǔ)充公告或更正公告，但是這并不能把上市公司刊登這兩類公告視為正�，F(xiàn)象，上市公司應(yīng)該一開始就按照會計(jì)準(zhǔn)則等要求編制中期報(bào)告，不要到中報(bào)以后再打“補(bǔ)丁”。在中期報(bào)告的披露中，很多公司沒有及時(shí)地披露重要信息，對重要事項(xiàng)披露表達(dá)不夠準(zhǔn)確。此外，大部分上市公司為了掩飾會計(jì)信息，其預(yù)警公告表述模糊不清，對利潤下降的具體幅度沒有明確說明，或者沒有披露以及沒有按照規(guī)定披露比較財(cái)務(wù)報(bào)表。
夏麗(2006)認(rèn)為，與國外會計(jì)準(zhǔn)則相比我國的新會計(jì)準(zhǔn)則對經(jīng)營具有高度季節(jié)性企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的披露沒有要求提供額外的信息，這樣有時(shí)很可能會誤導(dǎo)報(bào)表使用者由本中期報(bào)表預(yù)計(jì)企業(yè)的未來經(jīng)營狀況，而缺乏對企業(yè)經(jīng)營季節(jié)性的充分考慮，造成預(yù)計(jì)與實(shí)際相差懸殊。同時(shí)，目前我國不少上市公司為了達(dá)到市場非理性預(yù)期的盈利目標(biāo)，利用關(guān)聯(lián)方交易肆意操縱利潤，嚴(yán)重扭曲了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的本來面目，基于這種情況，我國較國外會計(jì)準(zhǔn)則增加了上年度可比中期的可比信息的披露，對于打擊這種操縱當(dāng)前利潤的短期行為，將會起到積極的作用，有利于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為。
郭海燕(2006)認(rèn)為，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的披露應(yīng)簡化中期財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，以中期報(bào)告收益數(shù)據(jù)為重點(diǎn)，如中期銷售收入、中期現(xiàn)金流動量、中期所得稅費(fèi)用等信息。對于其他重大事件可采用臨時(shí)公告形式公布于眾。同時(shí)要重視分部信息的提供，對于確定為可報(bào)告部分的分部信息應(yīng)充分披露，以便有利于對企業(yè)盈利能力和現(xiàn)金流量的分析。此外，要提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，應(yīng)將本中期與審計(jì)過的上年度財(cái)務(wù)報(bào)告聯(lián)系起來進(jìn)行分析，加大對上年度審計(jì)報(bào)告為非無保留意見和上年度嚴(yán)重虧損的上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作力度，由負(fù)責(zé)其年審的會計(jì)師事務(wù)所審核后方能對外披露。
鄭紅梅(2006)認(rèn)為，投資者在利用企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告，通過與年度預(yù)計(jì)數(shù)額的比例預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢時(shí)，應(yīng)將企業(yè)的收益與季節(jié)性、周期性的影響、可比期間、現(xiàn)金流量相聯(lián)系，分析收益時(shí)要看清收益的真實(shí)情況，將收益與應(yīng)收款項(xiàng)相結(jié)合，注意收益的構(gòu)成(收入和利得)，如果企業(yè)的收益中利得占較大比例，則企業(yè)有可能是通過縮小經(jīng)營規(guī)�；蜃冑u資產(chǎn)來增加收益。分析企業(yè)每股收益的變化時(shí)，要留心比較中期企業(yè)股本是否相同，只有采用同一股本基數(shù)，才能用該指標(biāo)進(jìn)行簡單分析。同樣，在利用該公司的中期業(yè)績預(yù)測年度每股收益時(shí)，也不能簡單的用中期每股收益乘以2來預(yù)測年度每股收益，應(yīng)當(dāng)充分考慮中期報(bào)告中是否披露有在下半年擬配股或增發(fā)新股的信息。
(二)目前國外對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的披露和利用的研究現(xiàn)狀
1.美國會計(jì)準(zhǔn)則對中報(bào)信息披露的規(guī)范
美國的SEC要求公司按季度提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，但只要求提供有限的財(cái)務(wù)資料，中期報(bào)表項(xiàng)目可詳可簡，報(bào)表附注可以簡略。美國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以一體觀為理論編制基礎(chǔ)，而且為了確定其遵循了公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則，確保其可靠性，中期財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過注冊會計(jì)師的鑒證才能對外提供。同時(shí)，美國管理當(dāng)局認(rèn)為如果提供上一會計(jì)年度可比期間末的資產(chǎn)負(fù)債表有助于理解公司財(cái)務(wù)狀況的季節(jié)性波動，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供離本年度中期末最近12個(gè)月的利潤表和現(xiàn)金流量表。
2.國際會計(jì)準(zhǔn)則對中報(bào)信息披露的規(guī)范
國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會將中期報(bào)告的最基本內(nèi)容界定為簡化的財(cái)務(wù)報(bào)表(包括簡化資產(chǎn)負(fù)債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的簡明報(bào)表)和有選擇的說明性附注，主要是考慮了及時(shí)性和成本效益原則，但該準(zhǔn)則同時(shí)表明決不禁止企業(yè)提供完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。在國際會計(jì)準(zhǔn)則第34號《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》中規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)采用與編制會計(jì)年度相同的會計(jì)政策編制中報(bào)，但報(bào)告覆蓋的期間不論是半年或季度，一律不得影響年度經(jīng)營成果的確定，中報(bào)的計(jì)量原則應(yīng)建立在累積的基礎(chǔ)上，即以會計(jì)年度開始日截止至某一特定中報(bào)決算日作為有關(guān)項(xiàng)目的衡量期，對同一年度以前各期中報(bào)估計(jì)數(shù)的變動重新加以調(diào)整。”實(shí)際上國際會計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定是獨(dú)立觀和一體觀相互協(xié)調(diào)的結(jié)果。
三、畢業(yè)論文的框架
本論文擬分為四個(gè)部分進(jìn)行寫作，具體安排如下：