2008年報關(guān)員考試重點輔導筆記：進出口貨物完稅價格的確定

　　一、我國海關(guān)審價的法律依據(jù)
　　《海關(guān)法》《關(guān)稅條例》《征管辦法》《征管辦法》
　　二、進口貨物完稅價格的審定
　　包括一般進口貨物完稅價格的審定
　　特殊進口貨物完稅價格的審定
　　（一）一般進口貨物完稅價格的審定（六種方法，注意順序）
　　共六種，依次使用：成交價格法、相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價值法、計算價格法、合理方法。特殊情況下，可顛倒使用倒扣價格法和計算價格法；合理方法是原則而非方法。
　　1、進口貨物成交價格方法
　�。�1）完稅價格
　　完稅價格是指海關(guān)以成交價格為基礎(chǔ)審查確認，包括進入我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。
　　“相關(guān)費用”包括：裝卸費、搬運費等與運輸有關(guān)的費用。
　�。�2）成交價格
　　成交價格：應(yīng)付的、實付的，并調(diào)整后的價款總額，不同于發(fā)票或合同價格，它還包括間接支付給賣方的價款。
　　“實付或應(yīng)付”是指必須由買方支付的總價。
　�。�3）關(guān)于“調(diào)整因素”
　　①　計入項目：（買方支付。可量化）
　�。�、除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；購貨傭金是由買方支付，銷售傭金是由賣方支付。購貨傭金（向采購代理人支付的購貨傭金），不計入完稅價格中；
　�。�、與進口貨物視為一體而又未納入價格中須由我方負擔的容器費用；
　�。恪�包裝材料和包裝勞務(wù)費用；
　　ｄ、協(xié)助價格：由我直接或間接免費提供或低于成本價銷售給賣方或有關(guān)方，未包括在實付或應(yīng)付價格之中、可按適當比例分攤的協(xié)助價值：工、磨具、材料、工程設(shè)計、境外技術(shù)開發(fā)等
　�。濉⒉皇亲鳛樨浳飪r格一部分的特許權(quán)使用費：如商標使用費、專有／利技術(shù)使用費等
　　注意：與貨物無關(guān)的不能計入，費用的支出與向我國銷售無關(guān)的不能計入。
　　ｆ、返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益。
　　上述因素計入完稅價格的條件：
　　ａ、買方負擔； b、未包括在價格中； c、有客觀量化的資料佐證
　�、凇】蹨p因素：（條件：能與貨價分清，在發(fā)票或合同中單獨列明，否則不能扣除）
　�。�、廠房、機械或者設(shè)備等進口后安裝、調(diào)試、維修和技術(shù)服務(wù)費；（售后服務(wù)的費用而非貨物進口費用），保修費除外。
　　ｂ、貨物起卸后的運保費等相關(guān)費用（運輸、保險費）；
　�。恪⑦M口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅和國內(nèi)稅；
　　d、境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)培訓費、境外考察費、進口貨物境內(nèi)復制費；
　　e、利息（融資產(chǎn)生、有書面融資協(xié)議、單獨列明、利率不高于當?shù)氐睦�率水平）�?
　�。�4）成交價格本身須滿足的條件：
　�、佟∥覍�進口貨物的處置和使用不受限制；如：用于展示或者免費贈送、只能銷售給第三方或指定方則購成了限制。
　�、凇∝泝r不應(yīng)受無法確定條件或因素的影響；如：搭售行為，以買方必須銷售給賣方東西為前提。
　�、邸≠u方不應(yīng)還有二次收益的存在。若有必須可以按照規(guī)定做出調(diào)整；
　�、堋≠I賣雙方之間沒有特殊關(guān)系�？梢杂�，但必須不對成交價格產(chǎn)生實質(zhì)性影響。
　　2、相同或類似貨物的成交價格法
　�。�1） 相同或類似貨物：同一地區(qū)或國家生產(chǎn)、原理結(jié)構(gòu)、特性、材料、使用價值等類似，在功能和商業(yè)上可以互換的貨物。
　　（2）相同或類似的時間要素：同時或“大約同時”即在貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。
　�。�3）相同及類似貨物成交價格方法的運用
　　價格可量化調(diào)整：考慮數(shù)量、運輸方式和距離、商業(yè)水平等，這種調(diào)整應(yīng)在可量化的基礎(chǔ)上進行。
　　3、倒扣價格方法：相同或類似貨物在國內(nèi)市場批發(fā)價格，減去各項進口稅和各項進口后的運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格。
　　（1）用以倒扣的上述銷售價格應(yīng)同時符合的條件：
　�。帷⑼瑫r或大約同時進口
　�。�、保持進口狀態(tài)銷售
　�。恪⒌谝画h(huán)節(jié)銷售
　�。洹⑾驘o特殊關(guān)系方銷售
　�。�、合計的貨物銷售總量最大（即最大量批發(fā)給買方的價格）
　�。�2）倒扣價格法的核心要素
　�、侔催M口時的狀態(tài)（進口時的狀態(tài)銷售的價格為基礎(chǔ)）
　　②時間要素（申報之日前后各45天，可延長至90天）
　�、酆嫌嫷呢浳镤N售總量最大
　�。�3）倒扣價格法倒扣項目：
　�。�、境內(nèi)銷售利潤、支付的傭金和一般費用；
　�。狻⑦M口后的運費、保險費、裝卸費等；
　　ｃ、進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅等國內(nèi)稅；
　�。�、加工增值額（如果存在境內(nèi)簡單加工）。
　　4、計算價格法：以生產(chǎn)國／地生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，加出口至我國的運費、保險費，以及合理的利潤及費用。
　　5、合理方法：禁止使用下列價格確定法：
　�。�1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價
　　（2）兩種價格選擇高的價格
　�。�3）出口地市場的價格
　�。�4）以計算價格法之外的.價格或費用計算
　�。�5）依據(jù)出口到第三國或地區(qū)的銷售價格
　　（6）依據(jù)最低限價或武斷、虛擬的價格。
　�。ǘ�）、特殊進口貨物完稅價格的審定
　　1、加工貿(mào)易料件、制成品一般估價方法：
　　（1）進口料件需征稅的，主要是針對不予保稅部分的征稅，因此以其成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格。
　�。�2）進料加工制成品或料件內(nèi)銷，以原進口料件的價格來審定完稅價格；
　�。�3）來料加工制成品或料件內(nèi)銷，以內(nèi)銷時進口相同料件或成品的價格來審定完稅價格；
　　（4）內(nèi)銷邊角料和副產(chǎn)品，以內(nèi)銷價格為完稅價格
　　2、加工區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷成品的審價方法
　�。�1）內(nèi)銷成品，以內(nèi)銷時進口相同或類似產(chǎn)品的價格為基礎(chǔ)審定完稅價格；
　　（2）內(nèi)銷邊角料和副產(chǎn)品，以內(nèi)銷價為基礎(chǔ)審定完稅價格。
　　3、保稅區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷料件或成品
　�。�1）純進口料件制成品內(nèi)銷或料件內(nèi)銷，以內(nèi)銷時進口相同或料件或成品的價格審定完稅價格；
　　（2）成品中含有國內(nèi)料件的進料加工制成品，以原進口料件時的價格來審定完稅價格；
　　（3）成品中含有國內(nèi)料件的來料加工制成品，以內(nèi)銷時進口相同料件的價格來審定完稅價格；
　�。�4）邊角料、副產(chǎn)品內(nèi)銷時，以內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)審定完稅價格。
　　4、從各區(qū)進境保稅物流貨物的價格審定
　　以內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)審定，但必須包括倉儲費、運輸費等相關(guān)費用。
　　5、出境修理復運進境貨物的估價方法
　　規(guī)定期限內(nèi)復運進境，則以境外修理費和料件費為基礎(chǔ)審定完稅價格；
　　期限外，按照一般進口貨物的方法審定完稅價格。
　　6、出境加工復進口時完稅價格的審定
　　境外加工料件費、加工費、復運回境的運保費為基礎(chǔ)審定完稅價格。
　　7、暫時進境貨物的估價方法
　　進境是按照一般進口貨物的審價方法審定完稅價；留購時，以留購價格作為完稅價格。
　　8、租賃進口貨物的估價方法
　　租賃期間，以租金為完稅價格
　　租賃期滿，已留購價格為完稅價格
　　一次性交稅的，以審定的租金總額或者貨價為完稅價格。
　　9、減免稅貨物的估價方法：
　　監(jiān)管期間內(nèi)轉(zhuǎn)售時存在征稅問題。方法：
　　完稅價格 = 原進口價格 – 折舊 = 原進口價格 * （1 – 使用月數(shù)/監(jiān)管年限*月數(shù)）
　　10、無成交價格貨物的估價方法
　　相同或相似貨物成交價格法、倒扣價格法、計算價格法、合理方法
　　11、軟件介質(zhì)的估價方法
　　如果存在下列情形，則按介質(zhì)成本或者價值審定完稅價格：
　　（1）介質(zhì)或軟件的價值分列；
　　（2）未分列，但可以證明介質(zhì)或軟件的成本或價值；
　　注意：美術(shù)、攝影、音像、影視、游戲、電子出版物等不適用。
　�。ㄈ�）進出口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算
　　1、運輸工具作為貨物進口，如果自身動力進京，不另計運費；
　　2、保費需要另求時：保險費 = （貨價 + 運費）* 0.3%；
　　3、郵遞費包括保險費與運輸費用；
　　4、邊境外交貨的運保費 = 邊境口岸價 * 1%。
　　三、出口貨物完稅價格的審定
　�。ㄒ唬┏隹谪浳锏耐甓悆r格：以成交價格為基礎(chǔ)，包括運費、保險費等。
　�。ǘ�）出口貨物的成交價格
　　直接收取和間接的價款總額
　�。ㄈ�）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用
　　1、出口關(guān)稅；
　　2、裝船后發(fā)生的運輸費、保險費等；
　　3、單獨列明的賣方自己承擔的傭金
　　（四）出品貨物其他估價方法
　　同進口的六種方法：成交價格法、相同或類似貨物成交法、計算法價格法、合理方法。
　　完稅價格 = FOB（中國境內(nèi)口岸） – 出口關(guān)稅 = FOB / （1 + 出口關(guān)稅率）
　　四、海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序
　　（一）價格質(zhì)疑程序
　　海關(guān)發(fā)出書面質(zhì)疑通知，貨物的收發(fā)貨人5天內(nèi)（可延期10天）提供證明資料，限期內(nèi)不能提出，可放棄或申請延期。
　　對于無成交價格、申報價格明顯不符成交價格條件，不經(jīng)該質(zhì)疑程序，可直接進入價格磋商階段。
　　（二）價格磋商程序：
　　與收發(fā)貨人了解情況，磋商確定價格。海關(guān)估價中的必經(jīng)程序。
　　不需價格質(zhì)疑、價格磋商可直接審定完稅價格的情況：
　　1、分批進口貨物，前曾有批次估價的；
　　2、完稅價格在10萬元人民幣以下的，關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅總額在2萬人民幣以下的；
　　3、危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品和舊品等。
　　五、進出口貨物收發(fā)貨人的權(quán)利和義務(wù)
　�。ㄒ唬�權(quán)利
　　1、具保放行貨物請求權(quán)。
　　2、估價方法的選擇權(quán)：倒扣價格法和計算價格法的適用次序。
　　3、海關(guān)審定完稅價格的知情權(quán)。
　　4、估價不服下的申訴權(quán)。向上級海關(guān)提請行政復議和向法院提起行政訴訟的權(quán)利。
　　（二）義務(wù)
　　1、如實提供單證的義務(wù)
　　2、如實申報的義務(wù)。必要時，海關(guān)可要求補充提供相關(guān)單據(jù)、資料等
　　3、舉證的義務(wù)。證明申報價格的真實性、準確性、交易價格不受特殊關(guān)系的影響。http://m.ardmore-hotel.com/

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