關(guān)于會計職稱考試對銷售的處理策略
一、什么是視同銷售?
視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，以下8種行為視同銷售：
二、舊會計制度下視同銷售的處理思維
“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志;企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬??企業(yè)按規(guī)定計算交納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記人相關(guān)的科目”。
也就是說舊的會計制度的處理方法中認為該種行為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不能看做銷售處理，那么不確認銷售的收入和成本，但是稅法要求這種方式下必須計算交納相關(guān)的.稅費，然后將相關(guān)的稅費和商品成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，增值稅按正常的售價來核算。
借：在建工程134000貸：庫存商品一甲型鋼材100000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000三、新會計制度下視同銷售的處理思維按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》
對照《企業(yè)會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件：
因此，對于存貨發(fā)出(包括稅法規(guī)定的視同銷售)是否應(yīng)當確認銷售收入的實現(xiàn)，應(yīng)當以上述規(guī)定的確認條件為準。
比如，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程(稅法上屬于非應(yīng)稅項目)，不符合上述第一、二個條件(商品的所有權(quán)、繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)均未轉(zhuǎn)移)，因此，不能確認為收入的實現(xiàn)。還有捐贈業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益的流人，在會計上不能確認收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，也就是說上述8種視同銷售的行為當中，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和無償贈送他人不能確認收入只能按成本來結(jié)轉(zhuǎn)。其他6種情況只要符合條件一律都應(yīng)該確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。現(xiàn)舉例如下：
(1)屬于用在非應(yīng)稅項目、不能確認收入的舉例：
N企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬87.75貸：主營業(yè)務(wù)收入75應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12.75借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：庫存商品60總之，大家應(yīng)該充分的理解視同銷售，并按上述規(guī)則去處理視同銷售業(yè)務(wù)，凡屬于用在非應(yīng)稅項目、捐贈，不能確認收入，其他的均確認收入，可以解決目前會計職稱考試中視同銷售的大部分業(yè)務(wù)。
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