2014市地稅局小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀
一、什么企業(yè)是小型微利企業(yè)?《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定。
二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容是什么?
為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，2014年4月8日，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(《財稅[2014]34號》)規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2014年4月18日，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(2014年第23號)，定率征收和定額征收的企業(yè)均可按照規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在什么背景下出臺?
為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的積極作用，在前幾年對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎上，2014年4月2日，國務院第43次常務會議決定，擴大減半征稅范圍，將減半應納稅所得額標準由6萬元提高到10萬元，進一步擴大優(yōu)惠面。據(jù)此，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2014]34號)文件，明確了優(yōu)惠政策的規(guī)定。為使納稅人便捷地享受優(yōu)惠政策，也有利于基層稅務機關(guān)征管操作，國家稅務總局專門下發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(稅總發(fā)[2014]58號)，發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)，對一些具體管理操作問題做了明確。為進一步落實政策，山東省國稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項的公告》(山東省國家稅務局山東省地方稅務局公告2014年第4號)。
四、核定征稅的'小型微利企業(yè)是否可以享受優(yōu)惠政策?
根據(jù)《國家稅務總局公告2014年第23號》規(guī)定，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收(減低稅率政策)，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅(減半征稅政策)。
五、定額征稅的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠?
根據(jù)《國家稅務總局公告2014年第23號》規(guī)定，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策�？紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性，主管稅務機關(guān)可以根據(jù)本地情況，自行調(diào)整定額后，按照原辦法征收，無需再報送資料備案。
六、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批?
根據(jù)《國家稅務總局公告2014年第23號》規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關(guān)審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務機關(guān)備案。
七、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?
符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時統(tǒng)一處理。具體如下：
(一)采取查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，如果本年度采取按實際利潤額預繳稅款，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款;超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的，應停止享受其中的減半征稅政策，減按20%的稅率預繳稅款;超過30萬元的，按企業(yè)所得稅法定稅率(25%)預繳稅款。對于按上年度應納所得額的季度(月度)平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以按規(guī)定享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
(二)采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款;超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的，應停止享受其中的減半征稅政策，減按20%的稅率預繳稅款;超過30萬元的，按企業(yè)所得稅法定稅率(25%)預繳稅款。
(三)采取定額征收的小型微利企業(yè)，其年應納稅所得額應按稅務機關(guān)本年度核定的年應納所得稅額與企業(yè)所得稅法定稅率(25%)換算確定，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額可在本年度企業(yè)所得稅核定征收鑒定時確定。定額征稅的小型微利企業(yè)，經(jīng)換算的年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，主管稅務機關(guān)按核定稅額的40%調(diào)整定額;超過10萬元但不超過30萬元(含30萬元)的，按核定稅額的80%調(diào)整定額。
八、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠政策?
一是符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時未享受稅收優(yōu)惠的，稅務機關(guān)將依據(jù)企業(yè)的年度申報情況，結(jié)合實際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
二是對于預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時統(tǒng)一計算，并按規(guī)定補繳稅款。
九、新辦小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠?
對于新辦小型微利企業(yè)，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款;超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的，應停止享受其中的減半征稅政策，減按20%的稅率預繳稅款;超過30萬元的，按企業(yè)所得稅法定稅率(25%)預繳稅款。
十、2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策如何銜接?《國家稅務總局公告2014年第23號》適用于2014年及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時間和稅務機關(guān)修改納稅申報軟件等問題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預繳2014年所得稅時，來不及享受減半征稅政策。為此，《國家稅務總局公告2014年第23號》規(guī)定，小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。
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