“年薪制”比“月薪制”省稅
導(dǎo)讀：我國(guó)個(gè)人所得稅的主要納稅群體——大部分工薪階層都實(shí)行“月薪制”，即按月領(lǐng)取工資并按領(lǐng)取數(shù)額計(jì)算交納個(gè)人所得稅。若某月領(lǐng)取多月甚至一定時(shí)期的勞動(dòng)報(bào)酬——比如季度獎(jiǎng)、半年銷售提成等，數(shù)額就比較大，適用稅率就會(huì)“虛高”，就會(huì)“不公平”地增加納稅負(fù)擔(dān)，甚至多達(dá)50%。筆者呼吁，為減少工薪階層這個(gè)誠(chéng)實(shí)納稅群體的負(fù)擔(dān)，公平個(gè)稅主要納稅群體的稅負(fù)，在我國(guó)推廣“年薪制”計(jì)稅。
“年薪制”是一種薪酬制度，同時(shí)也是一種計(jì)稅制度，即按上一年度的月平均收入來(lái)申報(bào)納稅，可以把稅率降到最低的一檔。比如某單位2015年實(shí)行“年薪制”，某員工2014年全部收入為96 000元，那他2015年1月個(gè)稅申報(bào)數(shù)是8 000元(96 000元除12個(gè)月)，當(dāng)月納稅345元，全年共納稅為4 140元(為方便計(jì)算我們均不考慮社保等費(fèi)用)。實(shí)際上，因?yàn)楦鞣N原因，這一年的年薪與上年度的年薪不可能一樣，那么到2015年12月再對(duì)全年收入計(jì)稅，當(dāng)年應(yīng)交的個(gè)稅減去各月已按8 000元交納的個(gè)稅，就是12月份應(yīng)交的個(gè)稅。
還以這位員工為例。如果按照通常的“月薪制”計(jì)稅，假設(shè)這位員工單月收入5 000元，雙月收入11 000元，年薪還是96 000元。那么他單月納稅45元，雙月納稅945元，全年納稅5 940元。比“年薪制”多納稅1 800元，稅負(fù)增加43.49%。這還算相對(duì)規(guī)律的發(fā)放方式，若每月發(fā)放工資的差額太大，稅負(fù)會(huì)增加更多，超過(guò)50%大有人在。
再以筆者所在的行業(yè)為例。這個(gè)行業(yè)是高校。高校教師的工資具有“季節(jié)性”特點(diǎn)——教學(xué)期收入與假期收入存在較大的差異。高校每年有三個(gè)月的假期，也是“淡季”，教師收入普遍較低;教學(xué)期是“旺季”，教師收入普遍高于“淡季”。但在“旺季”每個(gè)月發(fā)放到教師手里的報(bào)酬也不均衡，計(jì)稅忽高忽低。例如某位老師1月份(屬于旺季，全年的獎(jiǎng)金、學(xué)期的課酬都在這月發(fā)放)應(yīng)稅所得高達(dá)29 885元，納稅5 591.25元;可3月份(是淡季)的應(yīng)稅所得才4 285元，納稅23.55元。兩個(gè)月工資相差7倍，納稅則相差237倍。這顯然有失公平，違背稅法“公平納稅”的法理。
按照現(xiàn)在的“月薪制”計(jì)算，這位教師兩個(gè)月的納稅總額為5 614.8元。如果實(shí)行“年薪制”的話，把這兩個(gè)月的收入平均后計(jì)稅，該教師納稅總額為4782.5元，節(jié)稅832.3元。
高校教師的收入還具有“不固定性”特點(diǎn)——這也是由老師收入的多樣性決定的。以筆者所在的高校為例，教師除了基本工資、職稱工資等固定收入外，還有課時(shí)補(bǔ)助、課題提成、年終獎(jiǎng)金以及各種成果獎(jiǎng)勵(lì)等等，但這些收入并不都是固定收入，比如課題提成，只有拿到課題的教師才有;尤其是成果獎(jiǎng)勵(lì)，有成果的教師才能獲得此類獎(jiǎng)勵(lì)，并且是多少年才享受一次。例如某教師的一本教材，2005年出版，2012年獲獎(jiǎng)，學(xué)校給了10 000元獎(jiǎng)金，打進(jìn)教師當(dāng)月的工資卡，合并納稅超過(guò)3 000元，這就不太公平了。
通過(guò)以上分析可以看出，對(duì)個(gè)稅主要納稅群體來(lái)說(shuō)，“年薪制”比“月薪制”益處多多。其實(shí)我國(guó)個(gè)人所得稅稅法早已明確：“收入不均衡或不固定”的行業(yè)可以采取“按年計(jì)算、分月預(yù)繳”的“年薪制”計(jì)稅。但這優(yōu)惠政策僅限于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)享受。這就意味著，更多工薪階層所在的高提成、高獎(jiǎng)勵(lì)的銷售行業(yè)，即使明顯地存在每月收入不均衡現(xiàn)象，也無(wú)法享受“年薪制”計(jì)稅的優(yōu)惠政策，這顯然有失公平。
納稅有失公平，納稅人就有可能不服氣，進(jìn)而采取一些非法動(dòng)作逃稅，這勢(shì)必會(huì)加大稅收的監(jiān)管成本。為此，給每月“收入不均衡”的納稅人一個(gè)合法的“出口”就十分必要，也很迫切。“年薪制”計(jì)稅就是一個(gè)合法的“出口”。
為此筆者建議：比照《個(gè)人所得稅法》第九條“特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征”即“年薪制”計(jì)稅的規(guī)定，在我國(guó)“收入不均衡”行業(yè)或單位推廣“年薪制”計(jì)稅，據(jù)實(shí)減輕主要納稅群體“因計(jì)算不當(dāng)而添加”的稅負(fù)，體現(xiàn)稅法公平納稅的精神，促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅的改革進(jìn)程。這不但符合為納稅主體減負(fù)的時(shí)代精神，也可為我國(guó)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)“家庭制”計(jì)稅墊個(gè)臺(tái)階。 三、物流業(yè)務(wù)費(fèi)用處理的特殊考慮
以上探討的對(duì)物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)管理職能部門(mén)、作業(yè)職能部門(mén)相關(guān)費(fèi)用的處理符合外部報(bào)告會(huì)計(jì)的要求，但從物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理角度看，僅作這樣的會(huì) 計(jì)處理尚不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。為了反映物流企業(yè)提供某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的實(shí)際成本水平與盈利能力，需要完整的成本信息，這時(shí)不僅要把物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能 部門(mén)的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)費(fèi)用包括在內(nèi)，而且應(yīng)將歸集在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目中的可以區(qū)別歸屬于某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的物流業(yè)務(wù)管理職能部門(mén)的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)費(fèi)用包括在內(nèi)。 例如，物流企業(yè)對(duì)某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的投標(biāo)成功了，即前期開(kāi)發(fā)成功了，此時(shí)從物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的.需要出發(fā)，應(yīng)將能夠明確界定的前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用即物流業(yè)務(wù) 承攬費(fèi)用作為該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的盈利分析的構(gòu)成因素之一，即在考評(píng)該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的實(shí)際成本水平及其盈利能力時(shí)應(yīng)將承攬費(fèi)用考慮在內(nèi)。
同樣，對(duì)于物流企業(yè)在投標(biāo)過(guò)程中發(fā)生的物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用，在投標(biāo)成功之前作為前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用列為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，在投標(biāo)成功之后，應(yīng)將后續(xù)發(fā)生的物流方 案設(shè)計(jì)(調(diào)整、優(yōu)化)費(fèi)用直接計(jì)入所投標(biāo)的物流業(yè)務(wù)成本中。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，還應(yīng)將投標(biāo)成功之前發(fā)生的能夠與其他物流業(yè)務(wù)區(qū)別開(kāi)來(lái)的物流方案設(shè)計(jì) 費(fèi)用計(jì)入該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本中。對(duì)于物流管理信息系統(tǒng)發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在自行開(kāi)發(fā)的情況下，因能否開(kāi)發(fā)成功具有不確定性，而將開(kāi)發(fā) 費(fèi)用作為期間費(fèi)用列為管理費(fèi)用;在外部購(gòu)入情況下，作為無(wú)形資產(chǎn)最后攤銷列為管理費(fèi)用。但從物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理角度出發(fā)，對(duì)于開(kāi)發(fā)成功且能區(qū)分不同物流業(yè) 務(wù)的物流管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、專門(mén)為某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作而購(gòu)置的管理信息系統(tǒng)的攤銷費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本
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