財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文開題報(bào)告
撰寫畢業(yè)論文是檢驗(yàn)學(xué)生在校學(xué)習(xí)成果的重要措施，開題部分是畢業(yè)論文工作的第一個(gè)環(huán)節(jié)，下面是小編為大家整理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文開題報(bào)告，歡迎參考~
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文開題報(bào)告篇一
《 高校財(cái)務(wù)報(bào)銷工作改革策略 》
摘要：伴隨著我國(guó)社會(huì)的高速發(fā)展，對(duì)各行各業(yè)中人才的需求量越來越大，這樣高校在培養(yǎng)人才的過程中就需要擴(kuò)大招生數(shù)量，由此高校的主要經(jīng)濟(jì)來源和辦學(xué)經(jīng)費(fèi)基本上從學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)以及國(guó)家的補(bǔ)助中取得。那么在這種大數(shù)額的收費(fèi)情況下，要讓這些費(fèi)用能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的到賬就需要高校進(jìn)行一定的管理，減少學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)的情況發(fā)生，并且保障其他方面的正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)控制;高校;學(xué)生管理;應(yīng)用
在高校的發(fā)展過程中，為了有效的完善財(cái)務(wù)在管理過程中的作用，就需要使用一定的控制手段，去規(guī)范的操作，在學(xué)生管理的事前、事中和事后進(jìn)行有效的控制。恰當(dāng)?shù)氖褂秘?cái)務(wù)控制手段能夠讓高校的費(fèi)用管理更加健全，進(jìn)而做到有效利用�；诖�，本文對(duì)財(cái)務(wù)控制手段在高校學(xué)生管理中的應(yīng)用進(jìn)行研究和分析。
一、財(cái)務(wù)控制在高校學(xué)生管理收費(fèi)以前的應(yīng)用
(一)收費(fèi)管理制度的建設(shè)
高校收費(fèi)所涉及到的制度主要從交費(fèi)和收費(fèi)兩個(gè)方面來分析，在繳費(fèi)方面主要規(guī)范了學(xué)生的繳費(fèi)方式、繳費(fèi)時(shí)間、繳費(fèi)數(shù)據(jù)的管理，以及一些學(xué)生特殊情況的繳費(fèi)情況，例如，休學(xué)或退學(xué)的發(fā)生、退費(fèi)和延緩繳費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)等等，這些都需要作出較為詳盡的說明。在學(xué)籍管理?xiàng)l例中，明確一條原則，即先交費(fèi)后注冊(cè)。在收費(fèi)方面，高校應(yīng)該在各個(gè)部門和院系聯(lián)系的過程中，確定每一個(gè)部門和院系在收費(fèi)時(shí)的崗位責(zé)任，相互之間相互配合，努力溝通，才能有效實(shí)現(xiàn)互相合作的目的，創(chuàng)建收費(fèi)的良好局面。
(二)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置
首先，信息技術(shù)的發(fā)展讓高校的工作在一個(gè)數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境中進(jìn)行，收費(fèi)管理亦是如此。校園網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為高校發(fā)展中不可或缺的一項(xiàng)技術(shù)，能夠?qū)π@中的各項(xiàng)信息起到傳遞的作用。在學(xué)生管理和收費(fèi)方面，網(wǎng)絡(luò)的支持可以讓信息實(shí)現(xiàn)共享，學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)和每一個(gè)院系都擁有自己的權(quán)利去查詢學(xué)生的繳費(fèi)情況，并且教務(wù)系統(tǒng)和學(xué)生的管理之間能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)的對(duì)接，從信息的傳遞中，查看繳費(fèi)的最新情況。其次，利用銀行網(wǎng)路，讓批量代購(gòu)費(fèi)用得以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。目前，各個(gè)銀行都有開通網(wǎng)上銀行的業(yè)務(wù)，由此讓學(xué)校可以實(shí)現(xiàn)在線收費(fèi)的目的。學(xué)生只需要通過網(wǎng)上銀行去提交自己的收款指令，那么就可以隨時(shí)隨地將學(xué)費(fèi)交給學(xué)校，學(xué)校也能由此完成扣費(fèi)的任務(wù)。很多在線的批量扣費(fèi)能夠讓學(xué)校和學(xué)生不再受到時(shí)間和地點(diǎn)局限，然后在任意時(shí)間內(nèi)進(jìn)行批量化的繳費(fèi)扣費(fèi)也更加便捷，很大程度上提升了學(xué)校收費(fèi)的工作效率，有利于高校的資金回籠，提升了資金的有效運(yùn)用性。
二、財(cái)務(wù)控制在高校學(xué)生管理收費(fèi)過程中的應(yīng)用
(一)多項(xiàng)規(guī)章制度的有效落實(shí)
在高校的收費(fèi)管理開始以前，所定制的各項(xiàng)規(guī)章制度需要全面的落實(shí)，前文提到過先交費(fèi)后注冊(cè)是有效管理的一種重要方式。伴隨著高校學(xué)生數(shù)量的增加，若是使用滯后的技術(shù)管理手段則有礙于學(xué)校的發(fā)展，并且注冊(cè)和學(xué)生繳費(fèi)情況不存在關(guān)聯(lián)也屬于高校管理過程中的缺失，造成學(xué)生即使不交費(fèi)也能去注冊(cè)，并且獲取自己的學(xué)籍，使學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門的有效性和權(quán)威性有所降低了。但是，使用網(wǎng)絡(luò)信息能夠讓學(xué)校的教務(wù)系統(tǒng)對(duì)學(xué)生的繳費(fèi)情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，然后按照繳費(fèi)情況自動(dòng)的完成注冊(cè)工作，這樣，沒有繳費(fèi)的同學(xué)就不能進(jìn)行注冊(cè)，由此網(wǎng)上選課也受到阻礙，失去學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，進(jìn)而影響到學(xué)生的學(xué)習(xí)成績(jī)和畢業(yè)時(shí)的學(xué)位認(rèn)定。在這種連續(xù)性的環(huán)環(huán)相扣的控制下，計(jì)算機(jī)和信息共同實(shí)現(xiàn)了對(duì)學(xué)生繳費(fèi)情況的管理，并且讓高校的收費(fèi)工作有了突破性的進(jìn)展，由此可見，學(xué)籍注冊(cè)和學(xué)生繳費(fèi)之間存在密不可分的關(guān)系，只有在這個(gè)環(huán)節(jié)上加強(qiáng)分析和研究，才能讓高校的學(xué)生管理和收費(fèi)情況變得更加主動(dòng)。
(二)其他控制措施在學(xué)生管理和財(cái)務(wù)方面的使用
在對(duì)一些在以科研任務(wù)為主的學(xué)生，主要使用的控制方式是限制學(xué)生對(duì)學(xué)校資源的使用情況。如果某些學(xué)生欠費(fèi)，那么在這些費(fèi)用沒有結(jié)清之前，校園卡就不能正常使用，也就不能獲得有效的學(xué)習(xí)資源。例如，學(xué)生不能自由的進(jìn)出圖書館、不能借閱圖書以及不能有效的享受學(xué)校的其他服務(wù)等等。
(三)通報(bào)制度在學(xué)生管理過程中的應(yīng)用
學(xué)校的財(cái)務(wù)管理部門是對(duì)學(xué)生各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行收繳和管理的主要部門，需要發(fā)揮自身的紐帶連接作用，扮演橋梁的角色。財(cái)務(wù)管理部門可以利用每一個(gè)院系中學(xué)生工作領(lǐng)導(dǎo)的作用進(jìn)行集中的會(huì)議研究，然后使每一個(gè)季度中都有學(xué)生欠費(fèi)和繳費(fèi)的詳細(xì)說明和資料，讓院系領(lǐng)導(dǎo)對(duì)學(xué)生繳費(fèi)情況一目了然。如果是研究生欠費(fèi)，那么就要從導(dǎo)師為突破口，通過向?qū)煱l(fā)出信函的方式，讓研究生在導(dǎo)師的教導(dǎo)下結(jié)清自己的欠款。
三、財(cái)務(wù)控制手段在學(xué)生管理過程之后的應(yīng)用
所謂的過程后控制也就是讓各個(gè)部門做好監(jiān)督的工作，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題糾正問題，以此完善高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度。上文所敘述的通報(bào)制度能夠讓各個(gè)院系的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己學(xué)生的欠費(fèi)情況進(jìn)行了解，以此獲取一些貧困學(xué)生的信息，然后對(duì)這些學(xué)生予以一定的補(bǔ)助和幫助，使他們?cè)趯W(xué)校工學(xué)的幫助下繳清自己的欠費(fèi)，同時(shí)還可以為學(xué)生開啟綠色通道，將有困難的學(xué)生都納入到貧困生的管理體系中。學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)可以智能的通過讀取學(xué)生的工學(xué)信息，對(duì)這些學(xué)生作出特殊的標(biāo)記，然后進(jìn)行分類別的管理。在傳統(tǒng)的管理過程中，高校的財(cái)務(wù)管理部門基本是對(duì)學(xué)生的欠費(fèi)情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的通報(bào)，以收清費(fèi)用為基本目標(biāo)，但是經(jīng)過人性化的發(fā)展，以人為本理念的融入，更加關(guān)注學(xué)生的具體情況，也增加了信息反饋的各項(xiàng)內(nèi)容，能夠更好的對(duì)學(xué)生的欠費(fèi)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并且還能有效的掌握學(xué)生的基本資料。在實(shí)際工作過程中，可以采用在學(xué)期期末下發(fā)學(xué)生的欠費(fèi)名單時(shí)，要求欠費(fèi)記錄的院系在固定的工作日之內(nèi)返還學(xué)生的具體欠費(fèi)信息，標(biāo)注欠費(fèi)的原因和欠費(fèi)的學(xué)生是否已經(jīng)采取過一定的措施去規(guī)勸學(xué)生清理欠費(fèi)。這樣的做法主要是加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)部門和各個(gè)院系之間的溝通和聯(lián)系，有效的減少各種惡意拖欠費(fèi)用現(xiàn)象的發(fā)生，并且能夠讓學(xué)生對(duì)自己的欠費(fèi)加以認(rèn)識(shí)，在以后的學(xué)習(xí)過程中減少欠費(fèi)問題的發(fā)生。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，本文從高校的財(cái)務(wù)控制角度出發(fā)對(duì)學(xué)生管理過程中的收繳費(fèi)用現(xiàn)象進(jìn)行了分析和研究。之所以選擇三個(gè)步驟進(jìn)行財(cái)務(wù)控制手段的使用，是為了讓這幾部分之間形成較為緊密的聯(lián)系，相互影響，缺一不可，讓學(xué)校對(duì)學(xué)生的情況有一個(gè)詳細(xì)的了解，使收費(fèi)繳費(fèi)工作也更加規(guī)范，并且各項(xiàng)財(cái)務(wù)控制手段的使用也更加完善，大大的提升了高校的財(cái)務(wù)控制與學(xué)生管理方面的工作效率。
參考文獻(xiàn)：
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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文開題報(bào)告篇二
《 合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論的影響 》
摘要:2014年修訂后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則明確了銷售方向?qū)Φ咒N內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的影響，即逆銷交易應(yīng)當(dāng)按照子公司少數(shù)股東持股比例承擔(dān)相對(duì)應(yīng)的`未實(shí)現(xiàn)損益。本文結(jié)合實(shí)體理論的觀點(diǎn)，分析了準(zhǔn)則修訂后的逆銷交易會(huì)計(jì)處理過程和具體處理方法，以期準(zhǔn)確應(yīng)用于實(shí)際問題。
關(guān)鍵詞:合并財(cái)務(wù)報(bào)表 逆銷交易 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
在不少集團(tuán)內(nèi)，公司間存貨購(gòu)銷交易在各公司的交易總額中占有相當(dāng)大的比重，母公司在其經(jīng)營(yíng)決策中又很可能利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定或其他手段，來達(dá)到其謀求財(cái)務(wù)利益的目的。因此，只有抵銷內(nèi)部公司之間存貨購(gòu)銷交易的影響，才能真實(shí)公允地反映集團(tuán)作為整體的經(jīng)營(yíng)成果。2014年財(cái)政部修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(下文簡(jiǎn)稱CAS33)中明確了集團(tuán)內(nèi)部公司之間發(fā)生購(gòu)銷交易的未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷方式，本文著重圍繞逆銷交易下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷進(jìn)行解讀與分析。
一、集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷交易的方向及其對(duì)合并凈利潤(rùn)的影響
(一)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷交易的方向
內(nèi)部存貨交易的銷售方向是指存貨從母公司流向子公司還是從子公司流向母公司。通常，將母公司出售商品給子公司稱為順銷交易或下銷交易，將子公司出售商品給母公司稱為逆銷交易或上銷交易，將同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各子公司之間的銷售稱為平銷交易。從企業(yè)集團(tuán)的結(jié)構(gòu)層次來看的話，上層為母公司，下層為子公司，從上至下為順，從下往上為逆，而各子公司恰好處于 同一層次中。伴隨內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵銷分錄的編制，無論在何種銷售方向下，內(nèi)部銷售收入和銷售成本、連帶期末存貨包含未實(shí)現(xiàn)損益都會(huì)被抵銷，這一步驟在三種銷售下都需要完成。但是，當(dāng)子公司并非母公司全資子公司時(shí)，下銷、上銷與平銷就會(huì)對(duì)母子公司個(gè)別利潤(rùn)表與集團(tuán)合并利潤(rùn)表產(chǎn)生不同的影響。
(二)銷售方向?qū)麧?rùn)計(jì)算的影響
當(dāng)銷售方向表現(xiàn)出從母公司到子公司為順銷交易，此時(shí)未實(shí)現(xiàn)損益不會(huì)留在子公司，而是順理成章地體現(xiàn)在母公司。根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一體化的編制原則，工作底稿中應(yīng)將這部分未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)以及產(chǎn)生這一利潤(rùn)的未實(shí)現(xiàn)銷售予以全額抵銷。當(dāng)銷售方向表現(xiàn)出從子公司到母公司為逆銷交易，此時(shí)帶來的未實(shí)現(xiàn)損益自然就留在子公司方面，而不在母公司。在碰到非全資子公司的凈利潤(rùn)包含了未實(shí)現(xiàn)損益的情況下，就很有必要考慮對(duì)少數(shù)股東損益的影響。這是因?yàn)榉侨Y子公司凈利潤(rùn)是依據(jù)股權(quán)比例由控股股東與少數(shù)股東共同分享的，當(dāng)子公司的凈利潤(rùn)包含未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，應(yīng)單獨(dú)剔除這部分未實(shí)現(xiàn)損益計(jì)算出其已實(shí)現(xiàn)損益的金額，由各方股東共享子公司已實(shí)現(xiàn)損益。具體會(huì)計(jì)處理方面，需要將子公司個(gè)別利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)減去內(nèi)部購(gòu)銷存貨的未實(shí)現(xiàn)損益，得到已實(shí)現(xiàn)損益。所以，逆銷交易要考慮處理應(yīng)由少數(shù)股東分擔(dān)的那部分未實(shí)現(xiàn)損益。平銷交易與逆銷交易的問題類似，在此不再贅述。我國(guó)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和CAS33(2006)中并沒有細(xì)述企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷交易的抵銷如何區(qū)分銷售方向的情況，只是籠統(tǒng)地規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)咒N內(nèi)部公司之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)對(duì)合并報(bào)表的影響。所以，我國(guó)原有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中逆銷與順銷可采用相同的處理方式，即將未實(shí)現(xiàn)損益全部分配給控股股東承擔(dān)。整齊劃一的處理方法操作起來是簡(jiǎn)單而統(tǒng)一的，但這種處理方法在日漸流行的實(shí)體觀理論看來是不合理的，CAS33在2014年修訂時(shí)也依據(jù)實(shí)體觀思路分別明確了順銷交易、逆銷交易及子公司之間交易抵銷的會(huì)計(jì)處理。
二、準(zhǔn)則修訂后的逆銷交易會(huì)計(jì)處理及其理論解讀
(一)準(zhǔn)則修訂后的逆銷交易會(huì)計(jì)處理過程
2014年CAS33修訂后,新增的第三十六條明確提到:“母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷‘歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)’;子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在‘歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)’和‘少數(shù)股東損益’之間分配抵銷;子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在‘歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)’和‘少數(shù)股東損益’之間分配抵銷。”這條新增內(nèi)容明確了不同銷售方向的內(nèi)部購(gòu)銷交易對(duì)合并凈利潤(rùn)計(jì)算的不同處理方法。對(duì)于母公司下設(shè)的非全資子公司，當(dāng)發(fā)生順銷交易時(shí)，應(yīng)全部抵銷包含在母公司個(gè)別報(bào)表中的未實(shí)現(xiàn)損益;而當(dāng)發(fā)生逆銷交易和平銷交易時(shí)，未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)在銷貨方子公司個(gè)別報(bào)表中，但由于其中有一部分屬于少數(shù)股東損益，故應(yīng)按母公司持股比例抵銷，少數(shù)股東則承擔(dān)其自身股權(quán)對(duì)應(yīng)部分，不再沿用原有準(zhǔn)則籠統(tǒng)不加區(qū)分的做法，即需要扣減銷售方子公司少數(shù)股權(quán)比例部分的未實(shí)現(xiàn)損益。下面引用《2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會(huì)計(jì)》中第26-39頁(yè)舉例說明逆流交易情況下內(nèi)部存貨交易的抵銷方法。甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份，2X13年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1000萬元，商品銷售成本為700萬元，甲公司以銀行存款支付全款，將購(gòu)進(jìn)的該批商品作為存貨核算，截至2X13年月31日，該批商品仍有20%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;2X13年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)生未發(fā)生存貨跌價(jià)損失;除此之外，甲公司與A公司2X13年未發(fā)生其他交易(不考慮所得稅影響)。在年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本940存貨60這一步是在抵銷集團(tuán)內(nèi)部銷售及其產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)損益的影響，其實(shí)，如果是順流交易，做這步抵銷處理便可。但此例中發(fā)生的是逆流交易，根據(jù)修訂后的準(zhǔn)則條文規(guī)定，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)�。因�(yàn)樵谔幚韮?nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄時(shí)，已經(jīng)分別抵銷投資方對(duì)被投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與被投資方的股東權(quán)益并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益(假設(shè)為X)，抵銷投資方的股權(quán)投資收益與被投資方的利潤(rùn)分配并確認(rèn)少數(shù)股東損益(假設(shè)為Y)，這就意味著在前述兩步抵銷分錄中已經(jīng)確認(rèn)了少數(shù)股東享有的權(quán)益與損益(X和Y)。只不過當(dāng)時(shí)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益并未考慮逆流交易下子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的那部分未實(shí)現(xiàn)損益，所以只需把這部分扣減出來即可(X-與Y-)。本例中的內(nèi)部交易利潤(rùn)60萬應(yīng)由子公司少數(shù)股東分擔(dān)部分萬應(yīng)當(dāng)從原來確認(rèn)記錄中扣減出來，從而不再是全部分配給母公司股東。借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益當(dāng)然，若把本例中的內(nèi)部交易利潤(rùn)60萬改成內(nèi)部交易損失60萬，上一筆分錄就應(yīng)編制如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益
(二)會(huì)計(jì)處理背后的理論解讀
追根溯源來看，合并報(bào)表編制中的調(diào)整、抵銷內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方式都受合并理論的影響，上述會(huì)計(jì)處理調(diào)整的背后反映出實(shí)體理論的思想。而此前國(guó)際流行的會(huì)計(jì)慣例，無論FASB還是IASB都選擇以母公司觀為依據(jù)來編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)時(shí)流行的原因主要在于，合并報(bào)表主要使用者(母公司股東與債權(quán)人)都認(rèn)可站在他們的立場(chǎng)所編制的合并報(bào)表。而實(shí)體理論持不同觀點(diǎn)，它變換了分析的視角，站在集團(tuán)管理層的立場(chǎng)，著眼于滿足企業(yè)集團(tuán)整體管理的需要，并相應(yīng)地在會(huì)計(jì)處理中一脈相承地采取了將控股股東與少數(shù)股東平等對(duì)待的做法。既然全體股東一視同仁地對(duì)待，那么逆流交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益也就一改原有全部分給控股股東的處理方式，而是按少數(shù)股東應(yīng)該承擔(dān)部分予以分配。表1對(duì)比了兩種理論的主要觀點(diǎn)分歧。自從2003年修訂《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》開始，IASB認(rèn)為少數(shù)股權(quán)不符合《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中負(fù)債的定義，既然代表著少數(shù)股東在子公司權(quán)益，就應(yīng)該正式列入合并所有者權(quán)益，不應(yīng)夾在負(fù)債和股東權(quán)益之間作為特殊夾層項(xiàng)目列示，這已然體現(xiàn)出實(shí)體觀。按照我國(guó)在CAS33(2006)中的規(guī)定，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也采用實(shí)體觀。對(duì)于未來合并理論的應(yīng)用發(fā)展趨勢(shì)，我們?nèi)允媚恳源?/p>
三、會(huì)計(jì)處理具體方法的注意事項(xiàng)說明
對(duì)于前述修訂后CAS33第三十六條的規(guī)定，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)有兩種方法。一種方法是，早在調(diào)整子公司盈虧時(shí)便考慮調(diào)整剔除逆流交易未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，那么后面在編制抵銷分錄時(shí)確定的少數(shù)股東損益自然而然就包含有少數(shù)股權(quán)相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。這種做法可概括為“調(diào)整時(shí)考慮，抵銷分錄不單獨(dú)處理”。另一種方法是，在調(diào)整子公司盈虧時(shí)不考慮剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對(duì)逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨(dú)編制抵銷分錄，借記“少數(shù)股東權(quán)益”，貸記“少數(shù)股東損益”，或相反分錄。這種做法可概括為“調(diào)整時(shí)不考慮，抵銷分錄單獨(dú)處理”。但這兩種方法只影響“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”科目金額，不會(huì)影響“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”金額。故兩種方法會(huì)計(jì)處理的最終結(jié)果相同。從2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一教材的舉例中可以看出，選擇的是第二種方法。因?yàn)檫@種方法既符合處理的先后順序，也更不容易出錯(cuò)影響其他數(shù)據(jù)結(jié)果。至于第一種方法，曾經(jīng)出現(xiàn)在2010年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解和同年的會(huì)計(jì)考試教材中，也就是說當(dāng)時(shí)的CAS33雖然未對(duì)逆流交易的會(huì)計(jì)處理做出明確規(guī)定，但卻通過準(zhǔn)則講解的形式已經(jīng)將逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益分配給少數(shù)股東，只不過具體采用的是第一種方法，造成財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)應(yīng)用過程中略感困惑�，F(xiàn)在準(zhǔn)則修訂后，財(cái)政部明確了逆流交易的合并處理原則與具體方法，也就解開了曾經(jīng)的困惑，需要財(cái)務(wù)人員按修訂后準(zhǔn)則來處理實(shí)際問題。
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