認(rèn)識(shí)合法會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)理論論文
會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)遇到的一大難題，是個(gè)世界性的大問(wèn)題，也是會(huì)計(jì)學(xué)界恒久討論的熱點(diǎn)話(huà)題之一。但大多數(shù)人，其中也包括會(huì)計(jì)界的部分學(xué)者往往會(huì)把會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)作弊混為一談。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息失真的范圍比會(huì)計(jì)作弊更廣泛，只要出現(xiàn)與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合的會(huì)計(jì)信息，就可以說(shuō)是會(huì)計(jì)信息失真，它應(yīng)該包括合法會(huì)計(jì)信息失真和非法會(huì)計(jì)信息失真。
非法會(huì)計(jì)信息失真，是會(huì)計(jì)人員或其他人員指使、授予會(huì)計(jì)人員，采用非法的技術(shù)或手段，至使會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合，一般通過(guò)加大執(zhí)法檢查力度、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就可以減少或杜絕。
合法會(huì)計(jì)信息失真，是在遵守《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)法律法規(guī)的前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不相符合，多數(shù)是由于會(huì)計(jì)的經(jīng)歷經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷水平的局限，與會(huì)計(jì)作弊無(wú)關(guān)，但如果是會(huì)計(jì)人員有意鉆法律的空子，故意造成會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合，那就可以認(rèn)為是會(huì)計(jì)作弊。合法會(huì)計(jì)信息失真可以通過(guò)多種手段盡量減少，但很難杜絕。它的產(chǎn)生原因是多方面的，概括地說(shuō)就是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量具有不確定性，缺乏可靠性。具體可以從以下幾個(gè)方面分析。
a、從會(huì)計(jì)學(xué)的屬性來(lái)看。會(huì)計(jì)的理論屬性是研究企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是一門(mén)社會(huì)科學(xué)。而會(huì)計(jì)的方法屬性是以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行精確計(jì)量的精密科學(xué)，它又是一門(mén)自然科學(xué)。當(dāng)我們把會(huì)計(jì)的理論屬性與會(huì)計(jì)的方法屬性結(jié)合起來(lái)考慮時(shí)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會(huì)計(jì)核算的每個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算都是在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行，而某些數(shù)據(jù)的來(lái)源卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化，其中可能經(jīng)歷過(guò)一系列的估計(jì)和判斷的過(guò)程，或者說(shuō)有些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生是來(lái)自于人的主觀意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷，這樣就很難保證與實(shí)際情況完全一致，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就有可能與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合，從而產(chǎn)生合法會(huì)計(jì)信息失真。
b、從會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)——貨幣計(jì)量來(lái)看。貨幣計(jì)量假說(shuō)是以幣值穩(wěn)定為前提條件的，一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)被扭曲，不能反映企業(yè)的實(shí)際情況。其次，在經(jīng)濟(jì)全球化的`社會(huì)中，各種對(duì)外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)越來(lái)越多，而我們的會(huì)計(jì)信息又要求在某一時(shí)點(diǎn)換算成記賬本位幣來(lái)反映，但各種貨幣之間的換算比率受多種因素影響，處于經(jīng)常的變動(dòng)狀態(tài)，這樣的會(huì)計(jì)信息就不可能與實(shí)際情況絕對(duì)一致，也就可能產(chǎn)生合法會(huì)計(jì)信息失真。再次，有不少信息目前尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)相關(guān)人員很有用，這些信息自然排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。
c、從會(huì)計(jì)分期來(lái)看。會(huì)計(jì)分期是為了確定會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、配比原則、及時(shí)性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及謹(jǐn)慎原則奠定理論與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔。而這樣劃分的時(shí)間間隔是不可能與所有企業(yè)的生產(chǎn)周期、同一企業(yè)不同時(shí)期的生產(chǎn)周期相一致，對(duì)于跨會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須通過(guò)人的意識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、學(xué)識(shí)加以估計(jì)判斷、確認(rèn)和計(jì)量。這樣的會(huì)計(jì)信息也就可能與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合。
d、從會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制的兩面性來(lái)看。權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題，但在確認(rèn)過(guò)程卻必須加入人的主觀意識(shí)的判斷，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要這種判斷確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)越來(lái)越多，如無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)及攤銷(xiāo)，金融資產(chǎn)、人力資源價(jià)值的確認(rèn)等，都需要主觀估計(jì)來(lái)確認(rèn)、計(jì)量，而這種主觀確認(rèn)勢(shì)必增加了合法會(huì)計(jì)信息失真的可能。
e、從會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性——?dú)v史成本計(jì)價(jià)來(lái)看。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。但會(huì)計(jì)信息的使用者大多數(shù)總是希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來(lái)的信息，以歷史成本計(jì)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息與經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的企業(yè)實(shí)際情況無(wú)法不產(chǎn)生差距，從而就有了合法會(huì)計(jì)信息失真的可能性。
f、從會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性原則看。謹(jǐn)慎原則要求不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，也不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。這種要求讓少計(jì)資產(chǎn)或收益、多計(jì)負(fù)債或費(fèi)用增加了可能性，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息偏于保守，會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合，產(chǎn)生了合法會(huì)計(jì)信息失真的可能。
g、從會(huì)計(jì)信息的重要性原則來(lái)看。重要性原則允許企業(yè)對(duì)不重要的事項(xiàng)可以作例外、簡(jiǎn)化、靈活處理，但對(duì)哪些是重要的哪些是不重要的，會(huì)計(jì)制度只作了模糊處理，沒(méi)有從質(zhì)和量等方面作出明確的規(guī)定。這就需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，如果企業(yè)將重要的事項(xiàng)按照不重要的事項(xiàng)處理，那么會(huì)計(jì)信息和企業(yè)的實(shí)際情況就會(huì)不相符合，就會(huì)產(chǎn)生合法會(huì)計(jì)信息失真。
h、從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身的不完善來(lái)看。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程具有很多的不確定因素，如制定機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成，定義、釋義的準(zhǔn)確性等。現(xiàn)代企業(yè)有較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，而這種選擇往往與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)有很大的關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度對(duì)表外業(yè)務(wù)在技術(shù)上規(guī)范得很少甚至沒(méi)有規(guī)范，對(duì)一些如企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)的信息沒(méi)有要求對(duì)其反映。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)修訂落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，造成對(duì)新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法律法規(guī)缺位。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間還存在某些不協(xié)調(diào)甚至矛盾。這就必然造成提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，需要加入更多的人的主觀判斷，從而給合法會(huì)計(jì)信息失真以滋生的土壤。
i、從會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由實(shí)行了幾十年的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。會(huì)計(jì)從改革開(kāi)放前以滿(mǎn)足國(guó)家宏觀管理為目標(biāo)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)變?yōu)閲@企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會(huì)計(jì)信息為基本職能。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的法律法規(guī)、制度等尚未健全，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理可能產(chǎn)生不確定性。即使在一個(gè)較為平穩(wěn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，也會(huì)有會(huì)計(jì)法律法規(guī)沒(méi)有規(guī)范的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)，也會(huì)或多或少影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，產(chǎn)生合法會(huì)計(jì)信息失真。另外，科技的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)也會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊��？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展及其在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用，可能會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如會(huì)計(jì)信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過(guò)程中，不僅依靠會(huì)計(jì)本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響這些外部資料的精確性，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而我國(guó)的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)電算化也只開(kāi)展了十幾年，所以會(huì)計(jì)工作中常常會(huì)碰到一些科學(xué)技術(shù)無(wú)法解決的問(wèn)題，這些自然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
認(rèn)識(shí)了合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生的主要原因，我們?cè)谒枷肷暇陀袀�(gè)準(zhǔn)備，對(duì)合法會(huì)計(jì)信息失真，只要不是會(huì)計(jì)人員惡意鉆法律的空子，就沒(méi)有什么值得可怕。我們只要從以下幾方面作出努力，就可以盡量減少合法會(huì)計(jì)信息失真。
�。ㄒ唬┍仨毤訌�(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，以誠(chéng)實(shí)信用為立企之本。企業(yè)、企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)管理者、企業(yè)員工，如果沒(méi)有誠(chéng)信，法律就失去了基礎(chǔ)。再完善的法律，只要你挖空心思去找空子，缺陷總可以找到。中國(guó)人太聰明，二十多年的改革開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)建設(shè)確實(shí)取得了舉世矚目的成績(jī)，但傳統(tǒng)的道德卻沒(méi)有得到應(yīng)有繼承和發(fā)展。特別是誠(chéng)信建設(shè)，以至在許多行業(yè)產(chǎn)生了信用危機(jī)。在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)作為企業(yè)對(duì)外提供信息的主渠道，其信息的質(zhì)量直接反映企業(yè)的誠(chéng)信度。我們必須首先加強(qiáng)職業(yè)道德教育，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)明確他們的職業(yè)道德義務(wù)，喚醒他們的職業(yè)道德良心，強(qiáng)化企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。其次，我們還要把職業(yè)道德納入企業(yè)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)等的考核范圍，同經(jīng)濟(jì)考核、能力考核同等對(duì)待。
�。ǘ┘訌�(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能培訓(xùn)。合法會(huì)計(jì)信息失真最根本的原因是越來(lái)越多的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量要通過(guò)人的主觀意志估計(jì)判斷，因此，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平、技術(shù)技能在其中起關(guān)鍵作用。在排除會(huì)計(jì)人員有意鉆法律空子的前提下，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平越豐富，技術(shù)技能越高，其估計(jì)判斷的精確度就越高，會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際情況越接近，會(huì)計(jì)信息失真的可能性越小。
（三）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，盡量讓法律法規(guī)建設(shè)跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。能量化的就要定量規(guī)定，不能量化的，質(zhì)的方面的規(guī)范要盡量詳細(xì)，避免產(chǎn)生歧義。對(duì)新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要以最快的速度以法律制度加以規(guī)范。制定法律的人員構(gòu)成要多樣化，應(yīng)該包括學(xué)者、企業(yè)家、會(huì)計(jì)、政府管理部門(mén)人員、社會(huì)中介等。這樣制定的法律會(huì)更加實(shí)用，可操作性強(qiáng)。
參考文獻(xiàn)
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