小企業(yè)管理如何核算費用

　　設(shè)置管理費用科目進行核算

　　管理費用科目主要核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用(包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等)、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費等。

　　小企業(yè)管理費用的相關(guān)業(yè)務(wù)量不多的，可不設(shè)置本科目。本科目的.核算內(nèi)容可并入銷售費用科目核算。本科目應(yīng)按照費用項目進行明細核算。

　　主要賬務(wù)處理流程

　　小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用，在實際發(fā)生時，借記管理費用科目，貸記銀行存款等科目。

　　例1：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。假設(shè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，會計處理如下：

　　借：管理費用——開辦費10000

　　貸：銀行存款10000

　　行政管理部門人員的職工薪酬及其他職工薪酬，包括因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　例2：A小企業(yè)行政部7月份共發(fā)生費用22400元，其中：行政人員薪酬15000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費4500元，報銷行政人員差旅費2100元，假定報銷人均未預(yù)借差旅費，其他辦公、水電費800元均用銀行存款支付。會計處理如下：

　　借：管理費用22400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬15000

　　累計折舊4500

　　庫存現(xiàn)金2100

　　銀行存款800

　　行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊費和發(fā)生的修理費，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。

　　例3：A小企業(yè)5月行政管理部門發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費用45000元，行政管理部門發(fā)生設(shè)備日常修理費用1000元，以現(xiàn)金支付，均不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。會計處理如下：借：管理費用46000貸：累計折舊45000庫存現(xiàn)金1000行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費，借記管理費用科目，貸記銀行存款等科目。

　　例4：A小企業(yè)行政管理部門6月發(fā)生辦公費1000，水電費600元。會計處理如下：

　　借：管理費用——辦公費1000

　　水電費600

　　貸：銀行存款1600

　　小企業(yè)自行研究無形資產(chǎn)發(fā)生的研究費用，借記管理費用科目，貸記研發(fā)支出科目。

　　例5：A小企業(yè)自行研究無形資產(chǎn)，發(fā)生研究費用15000元。

　　會計處理如下：

　　借：管理費用——無形資產(chǎn)研發(fā)費 15000

　　貸：研發(fā)支出15000

　　小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費等，借記管理費用科目，貸記銀行存款、長期待攤費用等科目。

　　例6：A小企業(yè)因業(yè)務(wù)關(guān)系，招待業(yè)務(wù)客人，產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費15000元，以銀行存款轉(zhuǎn)付。

　　會計處理如下：

　　借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 15000

　　貸：銀行存款15000

　　有些費用不在管理費用科目進行核算

　　需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算如下：250×5‰=1.25(萬元)>1.5×60%=0.9(萬元)則業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額為：1.5-1.5×60%=1.5-0.9=0.6(萬元)期(月)末，A小企業(yè)可將本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

　　借：本年利潤26600

　　貸：管理費用26600

　　月末，可將管理費用科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，借記本年利潤科目，貸記管理費用科目，結(jié)轉(zhuǎn)后管理費用應(yīng)無余額。

　　賬務(wù)人員實際會計操作中需要特別注意的是小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費、營業(yè)稅金及附加科目核算，不在管理費用科目核算，這與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定不相同。目前，小企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了多領(lǐng)域經(jīng)營和多元化發(fā)展。因此，本準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤的概念，而統(tǒng)一歸并為營業(yè)利潤，實質(zhì)上也就弱化了收入與費用相配比原則，而管理費用和營業(yè)稅金及附加同是營業(yè)利潤的扣減項目，因此，將這4種稅金和礦產(chǎn)資源補償費進行會計核算調(diào)整，一來可以減輕小企業(yè)負擔(dān)，二來便于小企業(yè)執(zhí)行。

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