2015年事業(yè)單位會計制度
國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，各中直機(jī)關(guān)，各人民團(tuán)體，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)：
為了規(guī)范行政單位的會計核算行為，我部重新制定了《行政單位會計制度》，現(xiàn)發(fā)給你們。本制度從1998年1月1日起執(zhí)行。我部1988年制發(fā)的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。
第一章 總則
第一條 為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范行政單位會計核算行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》，制定本制度。
第二條 本制度適用于中華人民共和國各級行政機(jī)關(guān)和實行行政財務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織(以下統(tǒng)稱行政單位)。
第三條 行政單位會計是預(yù)算會計的組成部分。其會計核算必須遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本制度的規(guī)定。
第四條 根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，行政單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。
向財政部門領(lǐng)報經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的，為主管會計單位。
向主管會計單位或上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級會計單位的，為二級會計單位。
向上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，沒有下級會計單位的，為基層會計單位。
向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費(fèi)，沒有下級會計單位的，視同基層會計單位。
主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位實行獨(dú)立會計核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會計工作。
不具備獨(dú)立核算條件的行政單位，實行單據(jù)報賬制度，作為“報銷單位”管理。
第五條 行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)規(guī)模、人員編制以及負(fù)擔(dān)的會計工作任務(wù)，設(shè)置相應(yīng)的會計工作機(jī)構(gòu)，配備會計人員，并應(yīng)建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度。
第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟(jì)活動。
行政單位的各項資金和財產(chǎn)，均應(yīng)納入行政單位會計核算。
第七條 會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份采用公歷日期。
第八條 會計核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯匯率折算為人民幣核算。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣為記賬本位幣。但編制會計報表時，應(yīng)該按照編報日期的人民幣外匯匯率折算為人民幣反映。
第九條 會計記賬采用借貸記賬法。
第十條 會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。
第二章 一般原則
第十一條 會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支情況及結(jié)果。
第十二條 會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理。
第十三條 會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行。同類單位會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。
第十四條 會計處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因和對單位財務(wù)收支情況及結(jié)果的影響在會計報表中說明。
第十五條 會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。
第十六條 會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。
第十七條 會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
第十八條 凡是指定用途的資金應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)核算反映。
第十九條 各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本計價。除國家另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
第二十條 會計報表應(yīng)當(dāng)全面反映行政單位的財務(wù)收支情況及其結(jié)果。對于重要的業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。
第三章 資產(chǎn)
第二十一條 資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。
第二十二條 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。
現(xiàn)金和銀行存款按照實際收入和支出數(shù)額記帳。
行政單位必須嚴(yán)格銀行存款的開戶管理，禁止多頭開戶。預(yù)算經(jīng)費(fèi)應(yīng)由財務(wù)部門統(tǒng)一在同級財政部門或上級主管部門指定的國家銀行開戶，不得自行轉(zhuǎn)移資金。
暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。
暫付款按實際發(fā)生數(shù)額記賬。
行政單位對暫付款業(yè)務(wù)要嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時清理。屬于臨時性往來借欠款要及時結(jié)算，不得長期掛賬。
庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。庫存材料應(yīng)按實際耗用數(shù)列支。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購入數(shù)直接列為支出。
行政單位的庫存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點一次。如發(fā)生盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。
第二十三條 有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位購買的有價證券作為流動資產(chǎn)管理。
有價證券按取得時的實際成本記賬。購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。
當(dāng)期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。
第二十四條 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。
單價雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本記賬。盤盈和接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。
對固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，其凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。
行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。
第二十五條 行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點一次。
固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥和變賣，必須按規(guī)定的程序報經(jīng)審批。
轉(zhuǎn)讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價收入和清理報廢固定資產(chǎn)取得的變價收入，作為其他收入處理。清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價款，應(yīng)當(dāng)記入其他收入。第四章負(fù)債
第二十六條 負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。
第二十七條 應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項，主要包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)罰款(指按國家規(guī)定由行政機(jī)關(guān)直接收繳的部分，下同)、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。
行政單位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時、足額上繳國庫。對于未達(dá)到繳款起點或需要定期清繳的，應(yīng)及時存入銀行存款賬戶。
行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。每月月末不論是否達(dá)到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳。任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款項。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳預(yù)算款項全部清繳入庫。
第二十八條 應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍及管理辦法，按國務(wù)院和財政部規(guī)定辦理。
第二十九條 暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。
各種應(yīng)繳款及暫存款項應(yīng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算。不得長期掛賬。
第三十條 各項負(fù)債應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。
第五章 凈資產(chǎn)
第三十一條 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。
第三十二條 固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。
固定基金按實際發(fā)生數(shù)額記帳。
第三十三條 結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)分別核算。
第六章 收入
第三十四條 收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。
第三十五條 撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。
行政單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)上級主管部門或財政部門核定的季度(分月)用款計劃，按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系向上級主管部門或同級財政部門申請撥款。
撥入經(jīng)費(fèi)應(yīng)按預(yù)算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)，不得擅自改變用途。
第三十六條 預(yù)算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。
其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。
第三十七條 由財政部門撥入的經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入中屬于指定用途，用于完成專項工程或?qū)ｍ椆ぷ�、并需要單�?dú)報賬結(jié)算的資金，應(yīng)當(dāng)與正常的撥款區(qū)分開來，分別核算。
第三十八條 行政單位的各項收入應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。
第七章 支出
第三十九條 支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費(fèi)及損失。
第四十條 行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。
經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出;專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。經(jīng)常性支出和專項支出的具體項目包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、其他費(fèi)用等。
行政單位收回本年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項，沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出;收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出的款項，增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。
第四十一條 行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬。
第八章 會計科目
第四十二條 行政單位會計科目使用要求：
一、本制度規(guī)定的會計科目，是匯總和檢查行政單位資金活動情況和結(jié)果的總賬科目。非經(jīng)財政部同意，不得減并或自行增設(shè)，不得擅自更改科目名稱。不需要的科目可以不用。
二、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號。各行政單位在使用會計科目編號時，應(yīng)與會計科目名稱同時使用�？梢灾皇褂脮嬁颇棵Q，不用科目編號，但不得只填科目編號，不寫科目名稱。
第四十三條 各行政單位適用的會計科目如下：
第四十四條 會計科目使用說明
一、資產(chǎn)類
第101號科目 現(xiàn)金
1.本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。
2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
本科目借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。
3.行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。
4.有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。具體參見“銀行存款”科目。
第102號科目 銀行存款
1.本科目核算行政單位存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。
2.行政單位將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目;提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。
本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。
3.行政單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因，分別情況進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
4.有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。
行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的機(jī)關(guān)可按季或月結(jié)算)，行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出。
第103號科目 有價證券
1.本科目核算行政單位購入的有價證券。
2.購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;兌付本息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(本金)和“其他收入”(利息)科目。
本科目借方余額，反映尚未兌付的有價證券本金數(shù)。
第104號科目 暫付款
1.本科目核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項。
2.發(fā)生暫付款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目;結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。
本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)。
3.本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬。
第105號科目 庫存材料
1.本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入，不需要庫存的，可以不設(shè)本科目。
2.購入、有償調(diào)入的材料，分別以購價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。
3.購入材料并已驗收入庫時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目;領(lǐng)用出庫時，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。
本科目借方余額，反映行政單位庫存材料的實際庫存數(shù)。
4.本科目應(yīng)按庫存材料的類別、品種等有關(guān)項目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。
5.行政單位的庫存材料，每年至少應(yīng)盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。盤盈時，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目;盤虧時，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。
庫存材料變價處理，恢復(fù)存款。變價發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。
第106號科目 固定資產(chǎn)
1.本科目核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。
2.行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列規(guī)定確定其價值，登記入賬：
(1)購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)記賬。
(2)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。
(3)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。
(4)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑證記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值。
(5)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計價值記賬。
(6)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。
(7)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。
購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計入固定資產(chǎn)價值。
3.已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：
(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價;
(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的;
(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除的;
(4)根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的;
(5)發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。
4.本科目的使用方法：
購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記本科目，貸記“固定基金”科目。
接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。
盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，貸記“固定基金”科目。
有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)，按其賬面價值銷賬。借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬。毀損、報廢固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的收入記入“其他收入”科目，清理過程中的支出，記入有關(guān)支出科目。
5.本科目借方余額，反映行政單位所有固定資產(chǎn)價值的總額。
6.行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。
二、負(fù)債類
第201號科目 應(yīng)繳預(yù)算款
1.本科目核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項。
行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他按照預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。
2.收到應(yīng)繳預(yù)算款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。
3.本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項的類別設(shè)置明細(xì)賬。
第202號科目 應(yīng)繳財政專戶款
1.本科目核算行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。
2.收到應(yīng)上繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳財政專戶時，作相反的會計分錄;實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，應(yīng)按結(jié)余數(shù)借記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記本科目;實行按比例上繳財政專戶的行政單位收到預(yù)算外資金收入時，應(yīng)分別記入“應(yīng)繳財政專戶款”和“預(yù)算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。
本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。
3.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬。
第203號科目 暫存款
1.本科目核算行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項。
2.收到暫存款時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目;沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。
3.本科目應(yīng)按債權(quán)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬。
三、凈資產(chǎn)類
第301號科目 固定基金
1.本科目核算行政單位因購入、調(diào)入、建造、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。
2.增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記本科目;減少固定資產(chǎn)基金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
本科目貸方余額，反映行政單位固定基金總額。
第303號科目 結(jié)余
1.本科目核算行政單位年度各項收支相抵后的累計余額。
2.年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”(不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi))、“預(yù)算外資金收入”和“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”、“其他收入”科目，貸記本科目;將“經(jīng)費(fèi)支出”(不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi))、“撥出經(jīng)費(fèi)”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。有專項資金收支的單位，應(yīng)將非專項的收支分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“經(jīng)常性結(jié)余”明細(xì)科目中;將專項收入和支出分別轉(zhuǎn)入結(jié)余科目的“專項結(jié)余”明細(xì)科目中。
年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。
3.有專項資金的單位應(yīng)將結(jié)余分為經(jīng)常性結(jié)余和專項結(jié)余進(jìn)行明細(xì)核算。
四、收入類
第401號科目 撥入經(jīng)費(fèi)
1.本科目核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。
2.收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;繳回?fù)芸顣r，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。平時貸方余額反映撥入經(jīng)費(fèi)累計數(shù)。
3.年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額(不含收到財政部門或上級單位預(yù)撥下年度的經(jīng)費(fèi))轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。
4.本科目應(yīng)按撥入經(jīng)費(fèi)的資金管理要求分別設(shè)置撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和撥入專項經(jīng)費(fèi)兩個二級科目。二級科目下按“國家預(yù)算收支科目”的“款”級科目設(shè)明細(xì)賬。行政單位收到非主管會計單位撥入的財政性資金(如公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)、住房基金等)，應(yīng)在“撥入專項經(jīng)費(fèi)”二級科目下按撥入的單位分別進(jìn)行明細(xì)核算。
第404號科目 預(yù)算外資金收入
1.本科目核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況。
2.行政單位收到從財政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。主管部門收到財政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時，通過“暫存款”科目核算。
實行按確定的比例上繳預(yù)算外資金財政專戶辦法的行政單位收到預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記本科目;實行結(jié)余上繳預(yù)算外資金財政專戶辦法的單位收到預(yù)算外資金收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。
3.年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
4.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金收入管理要求分別設(shè)置經(jīng)常性收入和專項收入二級科目，二級科目下按預(yù)算外資金項目設(shè)置明細(xì)賬。
第407號科目 其他收入
1.本科目核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等。
2.發(fā)生其他收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目;沖銷轉(zhuǎn)出時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。平時本科目貸方余額反映其他收入累計數(shù)。
年終結(jié)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。
3.本科目可按收入的主要類別設(shè)置明細(xì)賬。
五、支出類
第501號科目 經(jīng)費(fèi)支出
1.本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。
2.發(fā)生支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目;支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。平時借方余額反映經(jīng)費(fèi)實際支出累計數(shù)。
3.年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。
4.本科目應(yīng)按經(jīng)常性支出和專項支出分設(shè)二級科目，二級科目下按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出科目設(shè)置明細(xì)賬。
第502號科目 撥出經(jīng)費(fèi)
1.本科目核算行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。
2.轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。平時本科目借方余額反映撥出經(jīng)費(fèi)累計數(shù)。
3.年終結(jié)賬時，將本科目借方余額(不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi))轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。
4.本科目應(yīng)按撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和撥出專項經(jīng)費(fèi)分設(shè)二級科目，并按所屬撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。
第505號科目 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
1.本科目用于核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。
2.將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目�；窘ㄔO(shè)項目完工后剩余資金收回時，做相反的會計分錄。
3.年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。
第九章 年終清理結(jié)算和結(jié)賬
第四十五條 行政單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理結(jié)算。并在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。
第四十六條 清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項繳撥款，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)和領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)一致。
第四十七條 為了準(zhǔn)確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對方。主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?/p>
第四十八條 凡屬本年的各項收入，都要及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報。
年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級單位的下年預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。
第四十九條 行政單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。主管單位收到財政專戶核算的預(yù)算外資金屬于應(yīng)返還所屬單位的部分應(yīng)及時轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。
第五十條 行政單位年終要及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額，要同銀行對賬單的余額核對相符�，F(xiàn)金賬面余額，要同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)字，要同實存的有價證券實際成本核對相符。
第五十一條 年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點，發(fā)生盤盈、盤虧的，要及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。
第五十二條 行政單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。
年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收支賬戶的余額按年終轉(zhuǎn)賬辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。
結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。
記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑單)，直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。
第五十三條 行政單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審核批復(fù)后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
第十章 會計報表的編審
第五十四條 會計報表是反映行政單位財務(wù)會計狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。具體報表格式見本制度所附《會計憑證、賬簿、報表》。
有�？钍罩I(yè)務(wù)的，還應(yīng)按專款的種類編報專項資金支出明細(xì)表。
第五十五條 資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表的項目，應(yīng)當(dāng)按會計要素的類別分別列示。
收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報表。收入支出總表按單位實有各項收支項目匯總列示。
支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報表。支出明細(xì)表的項目，應(yīng)當(dāng)按“國家預(yù)算支出科目”列示。對于用財政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支出的用途分別列示。
附表是指根據(jù)財政部門或主管會計單位的要求編報的補(bǔ)充性報表，如基本數(shù)字表。附表按財政部門和上級單位規(guī)定的項目列示。
第五十六條 行政單位應(yīng)當(dāng)按財政部門或上級單位的規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表。
月報，是反映行政單位截止報告月度資金活動和經(jīng)費(fèi)收支情況的報表。月報要求編報資產(chǎn)負(fù)債表、支出明細(xì)表。
季報，是分析、檢查行政單位季度資金活動情況和經(jīng)費(fèi)收支情況的報表，應(yīng)在月報的基礎(chǔ)上較詳細(xì)地反映單位經(jīng)費(fèi)收支的全貌。各行政單位的季報，要求在月報的基礎(chǔ)上加報基本數(shù)字表。
年報(年度決算)，是全面反映年度資金活動和經(jīng)費(fèi)收支執(zhí)行結(jié)果的報表。年度決算報表種類和要求等，按照財政部門和上級單位下達(dá)的有關(guān)決算編審規(guī)定組織執(zhí)行。
第五十七條 行政單位的會計報表，要保證數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。會計報表必須經(jīng)會計主管人員和機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審閱簽章并加蓋公章后上報。財政部門和上級單位對于屢催不報報表的單位，有權(quán)暫停其預(yù)算撥款或預(yù)算外資金的撥付。
第五十八條 基層單位的會計報表，應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，切實做到賬表相符，不得估列代編。
第五十九條 主管會計單位除根據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制本級的會計報表外，還應(yīng)根據(jù)本級會計報表和經(jīng)審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表。
第六十條 行政單位在報送月報、季報、年報時都應(yīng)編寫報表說明書。報表說明書包括報表編制技術(shù)說明和報表分析說明。
報表技術(shù)說明主要包括：采用的主要會計處理方法，特殊事項的會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因以及對收支情況和結(jié)果的影響等。
報表分析說明一般包括：基本情況，影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動的原因，經(jīng)費(fèi)支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進(jìn)措施，對上級會計單位工作的意見和建議。
第十一章 附則
第六十一條 本制度沒有特殊規(guī)定的一般會計處理方法，按財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。會計檔案的管理，按財政部、國家檔案局頒發(fā)的《會計檔案管理辦法》執(zhí)行。
行政單位基本建設(shè)投資會計核算，按照有關(guān)規(guī)定辦理。
第六十二條 本制度由財政部負(fù)責(zé)解釋。
第六十三條 本制度從1998年1月1日起執(zhí)行。財政部1988年制定的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》及其補(bǔ)充規(guī)定在行政單位同時停止執(zhí)行。各部門自行制定的適用于行政單位的會計制度同時廢止。
拓展閱讀：政單位與事業(yè)單位會計制度比較
新的《行政單位會計制度》與《事業(yè)單位會計制度》在會計核算目標(biāo)、會計科目設(shè)置、核算方法等方面存在著差異。本文從這些方面對兩項會計制度展開進(jìn)一步對比分析，以幫助財務(wù)人員深刻地理解和掌握新制度。
關(guān)鍵詞：行政單位會計制度;事業(yè)單位會計制度;比較
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2014年9月27日
為適應(yīng)公共財政改革和行政單位財務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會計核算、提高會計信息質(zhì)量，財政部修訂發(fā)布新的《行政單位會計制度》。該制度與2013年1月1日實施的《事業(yè)單位會計制度》相比，在多個方面體現(xiàn)出了相同的管理要求和財務(wù)處理原則，但這兩項制度在會計核算目標(biāo)、會計科目設(shè)置、核算方法等方面存在著差異，本文從這些方面的差異進(jìn)行對比分析，幫助財務(wù)人員深刻地理解和掌握新制度，以促進(jìn)兩項制度的有效執(zhí)行和應(yīng)用。
一、兩項制度總體比較
(一)會計核算目標(biāo)方面的差異。行政單位會計核算目標(biāo)是：“向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策”。事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是：“向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策”。二者從文字表述上差異并不大，行政、事業(yè)單位的財務(wù)報告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，滿足預(yù)算單位會計的雙重目標(biāo)，既能夠反映預(yù)算執(zhí)行情況，又滿足單位預(yù)算管理需要。但從行政單位制度的細(xì)節(jié)來看，行政單位會計制度在反映行政單位財務(wù)狀況的同時更重視預(yù)算執(zhí)行視角，在支出的確認(rèn)方面，則更強(qiáng)調(diào)收付實現(xiàn)制。
(二)會計要素和會計恒等式方面的差異
1、會計要素。行政單位會計應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。二者相比，事業(yè)單位會計以“費(fèi)用”替代“支出”科目，是針對采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位要求設(shè)置的會計科目，比如公立醫(yī)院會計出于成本核算的要求單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。
2、會計恒等式
《行政單位會計制度》：
資產(chǎn)-負(fù)債=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財政撥款結(jié)余+其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+資產(chǎn)基金-待償債凈資產(chǎn)
收入-支出=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財政撥款結(jié)余+其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
《事業(yè)單位會計制度》：
資產(chǎn)-負(fù)債=事業(yè)基金+非流動資產(chǎn)基金+專用基金+財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+財政補(bǔ)助結(jié)余+非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+非財政補(bǔ)助結(jié)余(事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余)
收入-支出=財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+財政補(bǔ)助結(jié)余+非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+非財政補(bǔ)助結(jié)余
事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余通過非財政補(bǔ)助結(jié)余分配處理，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、專用基金，行政單位會計并沒有此類的會計結(jié)轉(zhuǎn)核算。而且從會計等式可以看出，應(yīng)重點比較資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)基金的差異。
(三)會計核算基礎(chǔ)方面的差異。會計主體的經(jīng)濟(jì)活動中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，由此而產(chǎn)生兩個確認(rèn)和記錄會計要素的標(biāo)準(zhǔn)：收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(事項)、行業(yè)事業(yè)單位(比如公立醫(yī)院)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是大方向，但修正的程度和方式，可有多種選擇，這一點在行政單位會計制度與事業(yè)單位會計制度的多個會計科目的處理上可以體現(xiàn)出來，總體而言，事業(yè)單位會計制度更接近權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政單位會計制度更接近收付實現(xiàn)制。
二、具體會計科目的設(shè)置比較
(一)資產(chǎn)類會計科目的對比
1、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。行政單位“應(yīng)收賬款”科目核算與事業(yè)單位“應(yīng)收賬款”科目的核算區(qū)別在于，行政單位不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，收到商業(yè)匯票時也通過本科目核算，而事業(yè)單位通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算。
行政單位“預(yù)付賬款”科目確認(rèn)支出的時點早于事業(yè)單位會計制度(預(yù)付時只確認(rèn)資產(chǎn)，收到商品服務(wù)才確認(rèn)支出)，對于已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，行政單位會計制度則是直接貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等凈資產(chǎn)科目，而事業(yè)單位會計制度是先作為收入處理。
事業(yè)單位：
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款等
行政單位：
借：預(yù)付賬款
貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：銀行存款等
2、“存貨”科目。行政單位會計制度設(shè)置該科目時，把受托代理資產(chǎn)細(xì)分出來，對存貨購進(jìn)時以實際成本直接列作支出，即做存貨、資產(chǎn)基金同時增加和確認(rèn)支出的雙分錄的會計處理，如果有預(yù)付款項，則確認(rèn)的時點更早。而事業(yè)單位會計制度是在發(fā)出存貨時才確認(rèn)支出，并不為存貨設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金"科目。存貨發(fā)出時行政單位會計制度并未提及低值易耗品的一次攤銷法，事業(yè)單位會計制度中有相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定。
3、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托代理資產(chǎn)”科目。行政單位會計制度單獨(dú)增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，核算為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況。“政府儲備物資”科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，“受托代理資產(chǎn)”科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)增的物資、受托儲存管理的物資等。事業(yè)單位會計中沒有設(shè)置此類科目。
4、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”科目。行政單位會計制度對固定資產(chǎn)的核算比事業(yè)單位會計制度規(guī)定的更為細(xì)致，比如“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)”。購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金時，二者在支出確認(rèn)方面存在差異：如果有全額發(fā)票，事業(yè)單位會計核算是當(dāng)時就確認(rèn)支出，包括其他應(yīng)付款(1年以內(nèi))、長期應(yīng)付款(超過1年)金額，同時“按照確定的成本”計入固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但行政單位會計的相關(guān)處理體現(xiàn)的是收付實現(xiàn)制。
購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，以同時取得全額發(fā)票為例：
行政單位：
借：固定資產(chǎn)[全額]
貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) [全額]
借：支出[部分]
貸：收入[部分]
借：待償債凈資產(chǎn)[差額]
貸：應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款 [差額]
事業(yè)單位：
借：固定資產(chǎn)[全額]
貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)) [全額]
借：支出[全額]
貸：收入[部分]
應(yīng)付賬款或/長期應(yīng)付款[差額]
對于固定資產(chǎn)是否計提折舊，“行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定”，財政部還將另行發(fā)文明確行政單位是否對固定資產(chǎn)計提折舊以及相關(guān)具體要求。而事業(yè)單位會計要求按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定確定是否計提折舊，目前發(fā)布的事業(yè)單位行業(yè)財務(wù)制度明確要求公立醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊。對于固定資產(chǎn)計提折舊的會計核算，行政單位沖減“資產(chǎn)基金”科目，而事業(yè)單位沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目。
5、“待處理財產(chǎn)損溢”科目。行政單位會計制度設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”，核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢，事業(yè)單位會計制度中則設(shè)置了“待處置資產(chǎn)損溢”科目。二者除了名稱略有不同外，賬務(wù)處理思路基本是一樣的，但二者之間最大的區(qū)別在于“資產(chǎn)的盤盈”和“對外捐贈、無償調(diào)出”的處理。行政單位會計盤盈資產(chǎn)時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而事業(yè)單位盤盈資產(chǎn)不通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。行政單位會計中將資產(chǎn)“對外捐贈、無償調(diào)出”時，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而是直接借記“資產(chǎn)基金”科目，而事業(yè)單位會計中此項業(yè)務(wù)要通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。
(二)負(fù)債類會計科目的對比
1、“應(yīng)繳財政款”科目。行政單位會計的“應(yīng)繳財政款“核算范圍覆蓋事業(yè)單位會計制度中的“應(yīng)繳國庫款”與“應(yīng)繳財政專戶款”的核算內(nèi)容;事業(yè)單位會計中相關(guān)內(nèi)容在“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”兩個科目中核算。
2、“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。行政單位會計設(shè)置該科目比事業(yè)單位會計的內(nèi)容簡單，核算行政單位按稅法等相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代扣代繳的個人所得稅等，不涉及增值稅和企業(yè)所得稅。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。”
3、“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目。行政單位會計中涉及應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理都采用雙分錄形式，目的是“為了真實反映單位負(fù)債的同時，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映”，應(yīng)付賬款與凈資產(chǎn)抵減科目“待償債凈資產(chǎn)”進(jìn)行對沖，而事業(yè)單位會計不采用雙分錄形式，與存貨、銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、其他收入等資產(chǎn)負(fù)債科目匹配，與企業(yè)會計制度的處理類似。
4、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“受托代理負(fù)債”科目。行政單位單獨(dú)設(shè)置了“應(yīng)付財政補(bǔ)貼款”科目，核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款;“受托代理負(fù)債”科目，核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的。事業(yè)單位會計制度無此科目。
(三)凈資產(chǎn)類會計科目的對比
1、期末結(jié)轉(zhuǎn)科目。行政單位會計設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”三個科目，事業(yè)單位會計中相似的科目為“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”6個科目，結(jié)轉(zhuǎn)核算相比更為復(fù)雜。兩者核算中不同的地方是：行政單位會計的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，這是事業(yè)單位會計制度所沒有的，對各種結(jié)轉(zhuǎn)變動的處理闡述得比事業(yè)單位會計制度細(xì)致;事業(yè)單位對“事業(yè)結(jié)余”可以進(jìn)行分配，因此年末將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，而行政單位不涉及分配問題。
2、“資產(chǎn)基金”與“非流動資產(chǎn)基金”科目。新的行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度，分別設(shè)置了“資產(chǎn)基金”和“非流動資產(chǎn)基金”科目，二者的區(qū)別主要在于核算的內(nèi)容和要求不同。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣資產(chǎn)在凈結(jié)余中占用的金額，包括預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等多項非貨幣性資產(chǎn)占用金額，并相應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額，包括：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。
行政單位會計中，“在原制度僅對固定資產(chǎn)核算采用‘雙分錄’的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大了‘雙分錄’的應(yīng)用范圍，以實現(xiàn)會計核算目標(biāo)”。如，對流動資產(chǎn)中的“預(yù)付賬款、存貨”業(yè)務(wù)，也采用雙分錄形式進(jìn)行核算。而事業(yè)單位會計只在核算非流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)時采用雙分錄形式，沒有對流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債采用雙分錄形式。對于固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)計提攤銷，事業(yè)單位沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目;行政單位沖減“資產(chǎn)基金”科目。
3、“待償債凈資產(chǎn)”科目。“待償債凈資產(chǎn)”科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，這是事業(yè)會計制度中所沒有設(shè)置的全新科目。該科目對應(yīng)“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”兩個科目，具體會計核算采用“雙分錄”方式。
(四)收入類會計科目的對比。行政單位僅設(shè)置“財政撥款收入”和“其他收入”科目，核算收到本級財政撥款收入和除此以外的收入。事業(yè)單位設(shè)置“財政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營收入”和“其他收入”6個科目。
(五)支出類會計科目的對比。行政單位僅設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)”兩個支出科目，前者核算行政單位自身發(fā)生的所有支出，包括基本支出、項目支出、財政撥款支出、非財政撥款支出;后者核算行政單位撥付下屬單位的非同級財政撥款的資金。而事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“經(jīng)營支出”和“其他支出”5個科目。
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