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現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策指南
小型微利企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“小微企業(yè)”)所得稅減半政策近日出臺(tái)后，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，為了幫助納稅人系統(tǒng)地了解和掌握這一稅收優(yōu)惠政策，充分享受中央政府釋放的改革紅利，特輯此組政策指引，供廣大納稅人參考。
(一)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策種類(lèi)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]34號(hào))、《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào))的規(guī)定，目前小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收(以下簡(jiǎn)稱(chēng)減低稅率政策)，以及財(cái)稅〔2014〕34號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(以下簡(jiǎn)稱(chēng)減半征稅政策)。
1、減低稅率政策是指：符合條件的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額高于10萬(wàn)元，但不超過(guò)30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、減半征稅政策是指：自2014年1月1日至2016年12月31日符合條件的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(二)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的方式
符合規(guī)定條件的小微企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況填報(bào)《小型微利企業(yè)情況表》報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
1、小微企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(1)查賬征收的小微企業(yè)，上一納稅年度符合小微企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的，本年度采取按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策;超過(guò)10萬(wàn)元不超過(guò)30萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過(guò)30萬(wàn)元的停止享受減低稅率政策;本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。
(2)定率征稅的小微企業(yè)，上一納稅年度符合小微企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策;超過(guò)10萬(wàn)元不超過(guò)30萬(wàn)元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;超過(guò)30萬(wàn)元的，停止享受減低稅率政策。目前國(guó)家稅務(wù)總局[微博]正在修訂企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，滿(mǎn)足核定征收企業(yè)申報(bào)填寫(xiě)減免稅額。
(3)定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。
(4)本年度新辦的小微企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策;超過(guò)10萬(wàn)元不超過(guò)30萬(wàn)元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;超過(guò)30萬(wàn)元的，停止享受減低稅率政策。
2、小微企業(yè)匯算清繳時(shí)，按以下規(guī)定執(zhí)行：
小微企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。
小微企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
符合條件的小微企業(yè)從2014年1月1日起執(zhí)行上述的小微稅收優(yōu)惠政策。
稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)公布后，未享受減半征稅政策的小微企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季(月)度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。
(三)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策案例
案例一
某工業(yè)企業(yè)A公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2013年從業(yè)人數(shù)為12人，資產(chǎn)總額為280萬(wàn)元，2013年企業(yè)所得稅年度匯算清繳應(yīng)納稅所得額7.5萬(wàn)元，在今年4月2日完成了一季度預(yù)繳申報(bào)，申報(bào)利潤(rùn)額為2萬(wàn)元，申報(bào)減免稅1000元，繳納稅款4000元。
二季度：累計(jì)利潤(rùn)8萬(wàn)元，因?yàn)槔麧?rùn)低于10萬(wàn)元，可享受減半征稅政策，享受的減免稅額為二季度累計(jì)減免稅額=80000×15%=12000元
將二季度本期減免稅額8000(12000-4000)元填入企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))第十二行“減：減免所得稅額”。
二季度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額=80000×25%-12000-4000=4000元
三季度：累計(jì)利潤(rùn)26萬(wàn)元，因?yàn)槔麧?rùn)超過(guò)10萬(wàn)元，低于30萬(wàn)元，停止享受減半征稅政策，可享受減低稅率政策，享受的減免稅額為
三季度累計(jì)減免稅額=260000×5%=13000元
將三季度本期減免稅額1000(13000-12000)元填入企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))第十二行“減：減免所得稅額”。
三季度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額=260000×25%-13000-4000-4000=44000元
四季度：累計(jì)利潤(rùn)40萬(wàn)元，因?yàn)槔麧?rùn)超過(guò)30萬(wàn)元，停止減低稅率政策
四季度累計(jì)減免稅額=0
將四季度本期減免稅額-13000元填入企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))第十二行“減：減免所得稅額”。
四季度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額=400000×25%-4000-4000-44000=48000元
案例二
某工業(yè)企業(yè)B公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為核定應(yīng)稅所得率征收，應(yīng)稅所得率為7%，2013年從業(yè)人數(shù)為8人，資產(chǎn)總額為80萬(wàn)元，2013年度應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元，在今年4月2日完成了一季度預(yù)繳申報(bào)，申報(bào)銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅8750元。
二季度：累計(jì)銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元。
計(jì)算應(yīng)納稅所得額=1000000×7%=70000元<10萬(wàn)元可享受減半征稅政策，享受的減免稅額為
二季度累計(jì)減免稅額=70000×15%=10500元
將二季度本期減免稅額10500元填入修訂后的企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類(lèi))。
二季度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額=70000×25%-10500-8750=-1750元
案例三
某企業(yè)C公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2014年4月15日登記設(shè)立并開(kāi)始經(jīng)營(yíng)。
二季度：企業(yè)平均從業(yè)人數(shù)為25人，資產(chǎn)總額50萬(wàn)元，累計(jì)利潤(rùn)5萬(wàn)元，因?yàn)槔麧?rùn)低于10萬(wàn)元，可享受減半征稅政策，享受的減免稅額為
二季度累計(jì)減免稅額=50000×15%=7500元
將二季度本期減免稅額7500元填入企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))第十二行“減：減免所得稅額”。
二季度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額=50000×25%-7500=5000元
三季度：因經(jīng)營(yíng)需要平均從業(yè)人員110人，累計(jì)利潤(rùn)8萬(wàn)元，因?yàn)閺臉I(yè)人員人數(shù)超出了小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，停止享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，
三季度累計(jì)減免稅額=0元
將三季度本期減免稅額-7500元填入企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))第十二行“減：減免所得稅額”。
三季度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額=80000×25%-5000=15000元
案例四
某企業(yè)D公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2014年利潤(rùn)總額為20萬(wàn)元，四個(gè)季度預(yù)繳申報(bào)均沒(méi)有享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，預(yù)繳繳納企業(yè)所得稅5萬(wàn)元，2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額28萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)49人，資產(chǎn)總額77萬(wàn)元。
該企業(yè)符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，可享受的減免稅額為220000×5%=11000元，將11000元填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))附表五第三十四行“(一)符合條件的小型微利企業(yè)”
本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額=220000×25%-11000-50000=-6000元
D企業(yè)可申請(qǐng)退稅6000元。
案例五
某企業(yè)E公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2014年利潤(rùn)總額為20萬(wàn)元，四個(gè)季度預(yù)繳申報(bào)享受了 小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，預(yù)繳繳納企業(yè)所得稅4萬(wàn)元，減免所得稅1萬(wàn)元，2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額36萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)49人，資產(chǎn)總額77萬(wàn)元。
該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))附表五第三十四行“(一)符合條件的小型微利企業(yè)”填“0”。
本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額=360000×25%-40000=50000元
E公司匯算請(qǐng)假應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅50000元。
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