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2014最新勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅計(jì)算方法
一、什么是勞務(wù)報(bào)酬所得稅?勞務(wù)報(bào)酬所得包括哪些行業(yè)?
中華人民共和國勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事裝潢、設(shè)計(jì)、安裝、化驗(yàn)、制圖、醫(yī)療、測試、法律、咨詢、會計(jì)、講學(xué)、廣播、新聞、翻譯、書畫、審稿、影視、雕刻、錄像、錄音、表演、演出、展覽、廣告、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
二、勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅適用范圍
勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用;每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。
三、勞務(wù)報(bào)酬所得稅稅率表
級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率(%)
1 不超過20000元部分 20
2 超過20000至50000元部分 30
3 超過50000元部分 40
勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
(一)個(gè)人提供勞務(wù)取得含稅勞務(wù)報(bào)酬(即稅前勞務(wù)報(bào)酬)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算
1、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)
1.1含稅勞務(wù)報(bào)酬所得不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報(bào)酬所得-800;
1.2含稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報(bào)酬所得×(1-20%)。
2、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
注：按照應(yīng)納稅所得額查對應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)
(二)個(gè)人提供勞務(wù)取得不含稅勞務(wù)報(bào)酬(即稅后勞務(wù)報(bào)酬)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算
個(gè)人為企業(yè)提供勞務(wù)，雙方約定的勞務(wù)報(bào)酬更多情況是一個(gè)稅后支付額，即企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬是個(gè)人的稅后所得，因此，企業(yè)必須將稅后所得轉(zhuǎn)換為稅前報(bào)酬，按照稅前報(bào)酬列支企業(yè)的成本費(fèi)用，同時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
由于勞務(wù)報(bào)酬在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的扣除額分段以及應(yīng)納稅額的加成規(guī)定，經(jīng)過推算得出不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額對應(yīng)的稅率表(注意，這里是收入額，而非應(yīng)納稅所得額)，稅率表如下(表二)：
1、含稅勞務(wù)報(bào)酬收入的換算
1.1不含稅收入額不超過3360元的換算為含稅勞務(wù)報(bào)酬收入公式如下：
含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=不含稅勞務(wù)收入額/(1-20%)-200
1.2不含稅收入額超過3360元的換算為含稅勞務(wù)報(bào)酬收入公式如下：
含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)
注：公式中個(gè)數(shù)據(jù)請根據(jù)表二中對應(yīng)的金額確認(rèn)。
2、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
2.1方式一，根據(jù)上述公式換算含稅勞務(wù)報(bào)酬收入按照表一的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，祥見上文。
2.2方式二，根據(jù)表二分步計(jì)算
2.2.1不含稅收入額不超過3360元的
第一步，根據(jù)不含稅收入額查表二中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，公式如下：
應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)/(1-稅率)
第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額查表一中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(按表一對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算)
2.2.2不含稅收入額超過3360元的：
第一步，根據(jù)不含稅收入額查表二中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，公式如下：
應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)
第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額查表一中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
以例釋法：我們分別采用上述兩種方式計(jì)算個(gè)人提供勞務(wù)所得個(gè)人所得稅，驗(yàn)證公式的正確性。假如張三、李四為君合信公司年會做魔術(shù)表演和演唱，雙方協(xié)商同意，表演完畢后君合信公司支付張三稅后所得8000元，支付給李四30000元。
通過則查表二得知，稅后所得8000元所對應(yīng)的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為0，換算系數(shù)為84%;稅后所得30000元，對應(yīng)的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000，換算系數(shù)為76%.
按照方式一計(jì)算
張三的納稅情況
含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)=(8000-0)/0.84=9523.81元
應(yīng)納稅所得額=9523.81-9523.81×20%=7619.05
應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81
驗(yàn)算一下：稅前收入為9523.81，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額為1523.81
稅后所得=9523.81-1523.81=8000元，與本例相符。
李四的納稅情況
含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)
=(30000-2000)/0.76=36842.11元
應(yīng)納稅所得額=36842.11-36842.11×20%=29473.69
應(yīng)納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11
驗(yàn)算一下：稅前收入為36842.11，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額為6842.11
稅后所得=36842.11-6842.11=30000元，與本例相符。
按照方式二計(jì)算：
張三的納稅情況
應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)
=(8000-0)×(1-20%)/0.84=7619.05
應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81
李四的納稅情況
應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)
=(30000-2000)×(1-20%)/0.76=29473.69
應(yīng)納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11
與方式一計(jì)算出來的一致，證明兩種方式均適用。
附：換算系數(shù)的推導(dǎo)過程
假設(shè)含稅勞務(wù)報(bào)酬收入A，不含稅(稅后)勞務(wù)報(bào)酬為B，適用稅率為C，速算扣除數(shù)為D，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為E‚減除費(fèi)用為F‚其中C、D、F均可以從表一中查詢得到。
根據(jù)等式一：B=A-E和等式二：E=(A-F)*C-D這兩個(gè)稅收等式，推導(dǎo)如下
將等式二代入等式一后得到
B=A-[(A-F)*C-D]推導(dǎo)得出
等式三：A=(B-D+F*C)/(1-C)
當(dāng)A大于4000時(shí)，F(xiàn)=A×20%，代如等式三得到
A=(B-D+ A×20%*C)/(1-C)‚進(jìn)一步推導(dǎo)得到
A-A*C-0.2*A*C=B-D‚ 進(jìn)一步推導(dǎo)得到
A=(B-D)/(1-0.8C)，其中1-0.8C就是上述含稅收入和不含稅收入換算公式中的換算系數(shù)。
當(dāng)適用稅率為20%，即C=20%時(shí)，A=(B-D)/(1-0.8*20%)=(B-D)/0.84‚換算系數(shù)為0.84;
當(dāng)適用稅率為30%，即C=30%時(shí)，A=(B-D)/(1-0.8*30%)=(B-D)/0.76‚換算系數(shù)為0.76;
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