論內(nèi)部會計控制的支持環(huán)境論文
[摘要]本文針對即將頒布實(shí)施的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的支持環(huán)境，從和我國的會計環(huán)境現(xiàn)狀兩方面進(jìn)行，提出規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)行為、實(shí)行強(qiáng)制性外部審計等思考，意為促進(jìn)《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的有效執(zhí)行。
[關(guān)鍵詞]規(guī)范；內(nèi)部會計控制；支持環(huán)境
2001年2月14日，財政部以財會電[2001]4號文，發(fā)布《關(guān)于組織征求（內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿》和（加強(qiáng)貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿》意見的通知》。在《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》（以下簡稱極范》）中，對內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、、、檢查等作出明確的規(guī)定。它的頒布和實(shí)施對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，使會計建設(shè)適應(yīng)主義市場需求等諸多方面起到積極的推動作用。但是，任何法規(guī)制度的貫徹實(shí)施，都需要有相應(yīng)的支持環(huán)境，離開它的支持環(huán)境，再完善、再嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆ㄒ?guī)也是一紙空文。為此，本文就《規(guī)范》的支持環(huán)境問題談幾點(diǎn)看法。
一、內(nèi)部會計控制支持環(huán)境的理論闡釋
內(nèi)部控制一詞，大約出現(xiàn)在20世紀(jì)20年代末期，它是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制和管理結(jié)合的產(chǎn)物。作為古老的管理思想，內(nèi)部牽制早在古代文明社會中就成為管理國家經(jīng)濟(jì)活動的基本原則。20世紀(jì)以前的管理，其主要內(nèi)容大多是內(nèi)部牽制。最早涉及內(nèi)部控制的職業(yè)是1929年美國注冊會計師協(xié)會和聯(lián)邦儲備委員會修訂發(fā)布的《會計報表的驗(yàn)證》，而最早定義內(nèi)部控制的是1936年發(fā)布的《獨(dú)立公共會計師對會計報表的審查》。即內(nèi)部控制是“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)安全、檢查帳簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法”。至此，內(nèi)部控制概念在社會經(jīng)濟(jì)中不斷完善，逐步形成完整的內(nèi)部控制理論。本文“所稱的內(nèi)部控制是指單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效運(yùn)行、確保資產(chǎn)安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序（引自《規(guī)范》第二條）”。
按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，任何事物都處于一定的內(nèi)外環(huán)境之中，都不可能脫離環(huán)境而生存發(fā)展。我國這次發(fā)布的《規(guī)范》也是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的宏觀環(huán)境和規(guī)范企業(yè)會計行為等微觀環(huán)境需求下產(chǎn)生的。也就是說，內(nèi)部控制制度的發(fā)布和實(shí)施，需要一定的支持環(huán)境為條件。所謂支持環(huán)境是指能夠和制約內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、內(nèi)容、程序、方法等一系列運(yùn)行過程的各種內(nèi)外部因素的總和。包括、經(jīng)濟(jì)、、文化、政府行為、企業(yè)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、人事政策等多種環(huán)境因素。如果將這些環(huán)境因素分類，可分為宏觀環(huán)境因素和微觀環(huán)境因素兩大類。
就其宏觀環(huán)境而言，雖然政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等都是影響企業(yè)內(nèi)部會計控制的環(huán)境因素，但刺激企業(yè)行為變動的第一直接外部因素是政府行為。國家為了取得整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大化，作為社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的協(xié)調(diào)和管理者的政府，就必須制定宏觀發(fā)展計劃，確定總體目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，并將其貫穿到整個社會經(jīng)濟(jì)活動中去。那么，企業(yè)在制定本單位內(nèi)部會計控制制度時，就必然要重視政府行為的傾向性和國家的意志，符合政府和社會政策的要求。正如《規(guī)范》第四條中規(guī)定的.那樣：“國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)定。”“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門和系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施�！庇纱耍瑖业呢敹�、政策和法規(guī)，社會經(jīng)濟(jì)體制改革，會計規(guī)范體系建設(shè)，會計披露制度等諸多政府行為，都將直接或間接地影響和制約企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的制定與執(zhí)行。
從微觀環(huán)境看，影響企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要因素有：
1、企業(yè)管理者的素質(zhì)。管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要作用，特別是管理者對會計法規(guī)、政策的掌握程度，直接影響企業(yè)內(nèi)部會計控制的效率和效果；
2、組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系，它是合理劃分權(quán)力與責(zé)任的前提；
3、董事會與監(jiān)事會。董事會和監(jiān)事會是企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的核心，它負(fù)責(zé)公司經(jīng)理制定博弈的規(guī)則。對內(nèi)部控制而言，一個積極主動參與、擁有技術(shù)、才能和智慧，并能適當(dāng)管理的董事會和監(jiān)事會是十分重要的4、權(quán)力與責(zé)任的劃分方式。企業(yè)如果能適當(dāng)?shù)刈⒁鈱?shí)體內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任的劃分方式，就可明確界定資、權(quán)、利，強(qiáng)化控制環(huán)境；
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