對我國會計準則制定權(quán)的分析與完善論文
關(guān)鍵詞：準則制定 民間模式 政府模式
引言：
隨著全球化的，會計準則國際化的趨勢已無法攔阻。國際化的會計準則作為一種生產(chǎn)關(guān)系將促使經(jīng)濟跨越國界更好的發(fā)展。，各經(jīng)濟主流國家積極爭取國際會計準則的制定權(quán)。
我國作為經(jīng)濟發(fā)展家，響應(yīng)會計準則國際化的浪潮，對我國會計準則國際化的發(fā)展作了多方面的討論。針對目前世界各國會計準則制定機構(gòu)民間模式、政府模式以及混合模式并存的狀態(tài)，尤其是以美國為首的經(jīng)濟主流國家比較認可民間模式，我國作為會計準則國際化浪潮中的一員，該采取何種模式？本文借鑒當前其他國家的做法，并根據(jù)經(jīng)濟學的對我國會計準則制定模式作以探討。
一、世界各國會計準則制定權(quán)的歸屬
當今世界各國會計準則的制定機構(gòu)名稱、性質(zhì)是多種多樣的，為了全面、準確地理解現(xiàn)存會計準則制定機構(gòu)模式，我們選擇有代表性的美國、英國、法國、日本和中國，作簡要的說明。
1.1美國和英國
1934年證券交易委員會（SEC）作為美國國會的權(quán)力機構(gòu)成立。證券交易委員會享有賦予的制定會計準則的權(quán)力。但證券交易委員會很快將制定會計準則的權(quán)力委托民間會計機構(gòu)，自己保留了對會計準則制定的監(jiān)督權(quán)和最終否決權(quán)。
英國公司法明確規(guī)定它所授權(quán)的民間會計職業(yè)團體制定的會計準則具有權(quán)威性。1970年英國建立會計準則籌劃委員會（ASSC），開始系統(tǒng)地制定具有強制性的成典的會計準則。1973年ASSC被會計準則委員會（ASC）所取代。1990年8月1日會計準則理事會（ASB）取代了ASC，繼續(xù)制定會計準則。
從美、英兩國會計準則制定機構(gòu)的發(fā)展來看，民間模式在會計準則制定的初始階段都是兩國所選擇的模式。政府機構(gòu)賦予民間會計職業(yè)團體制定會計準則的權(quán)力。從兩國近年來經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀又可以看出，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計準則的經(jīng)濟后果愈加明顯，兩國的會計準則制定機構(gòu)都逐漸與政府勢力聯(lián)合，呈現(xiàn)出由民間機構(gòu)模式向政府機構(gòu)模式或“準立法”機構(gòu)模式變化的趨勢。
1.2日本
日本早已擁有一套以政府為主導的會計準則制定體制。2001年成立了日本會計準則委員會，這個機構(gòu)純屬民間會計準則制定機構(gòu)。民間會計準則機構(gòu)的成立，形式上標志著日本完成了與國際會計準則制定慣例接軌。但是，原先的準則制定機構(gòu)“會計審議會”目前仍然存在，新的準則制定機構(gòu)能否像美國的FASB或德國會計準則委員會那樣發(fā)揮作用引起了很大的爭論。目前，普遍認為日本的會計準則制定模式為半官方制定模式。
1.3法國
法國的會計準則由政府機構(gòu)會計標準委員會負責制定和實施。法國系統(tǒng)的成文會計準則是1947年由政府成立的跨部門的會計標準委員會（CNC）制定的《會計總方案》（PCG）。會計標準委員會成立不久即改組為“顧問組織”，其成員既有官方代表，又有企業(yè)界、學術(shù)界、會計職業(yè)團體的代表。《會計總方案》比英美模式的會計準則制定得詳細、可操作性更強，行業(yè)會計方案類似于我國的分行業(yè)會計制度。
1.4中國
在我國，全國會計事務(wù)由財政部管理，會計準則由財政部制定頒布。1988年10月財政部會計司成立了會計準則課題組，就制定中國會計準則的可行性和中國會計準則的框架進行了大量的，并負責中國會計準則的研究和起草。
上述五個國家的會計準則制定模式可以分別歸納為三種類型：民間組織，半官方組織，官方組織。英、美兩國的會計準則由民間機構(gòu)具體負責制定，故將其概括為民間組織制定模式；但兩國準則的權(quán)威性仍由政府或法律賦予，帶有某種程度的強制性。日本的會計準則制定機構(gòu)是較為典型的半官方模式。法國和我國的會計準則均由政府負責制定和實施，具有鮮明的強制性和權(quán)威性，所以將其概括為典型的政府模式。
從現(xiàn)實的情況來看，雖然會計制度既有民間制定的，也有政府制定的，但從美國、英國、日本等準則制定機構(gòu)的發(fā)展趨勢上看，民間模式中政府參與的成分越來越大。
二、對我國官方準則制定權(quán)的
2.1我國的現(xiàn)實情況
我國由財政部制訂會計準則的政府制定模式，與我國的國情有很大的關(guān)系。首先，我國的體系類似于大陸法系，由政府機構(gòu)制定和發(fā)布會計準則，將其定位為行政法規(guī)，能確保其強制性地得到有效執(zhí)行。其次，傳統(tǒng)高度集權(quán)的意識形態(tài)，決定了我國提供制度規(guī)則的機構(gòu)只能是國家機構(gòu)，只有國家機構(gòu)才具有這樣的權(quán)威性。另外，針對我國主義國家，生產(chǎn)資料公有制，官方準則制定模式有利于政府對宏觀的管理。最后，我國民間會計團體發(fā)育尚不成熟，尚無力承擔會計準則制定重任。從現(xiàn)有情況看，目前最具的兩個會計職業(yè)組織應(yīng)屬會計學會和中國注冊會計師協(xié)會。但這兩個組織嚴格來說也都不是真正的民間組織。中國會計學會直接隸屬于財政部會計司；中國注冊會計師協(xié)會也受財政部領(lǐng)導，其秘書長由財政部任命。因此，我國現(xiàn)行的由政府機構(gòu)制定會計準則的做法符合我國國情，目前它是一種合理的制度安排。
2.2依據(jù)經(jīng)濟學，對我國會計準則制定權(quán)的分析
2.2.1交易費用理論
諾貝爾獎獲得者羅納德.科斯提出“交易費用”概念，認為市場運行中存在著“交易費用”。交易費用理論以交易費用為分析工具，經(jīng)濟組織和各種制度安排的產(chǎn)生和。針對會計準則的制定過程，獲取準則需求者的信息、游說利益相關(guān)者、協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者利益代表性，這些過程都需要費用。美國民間組織FASB每年的費用開支極為龐大（大約在1500萬美元左右），再加上利益集團在游說行為中的開支，美國每年在會計準則制定中的支出金額將會更大。而在中國，因政府預(yù)算的影響，每年用于會計準則方面的直接開支將遠遠小于FASB，財政部的權(quán)威地位使會計準則能夠被無條件地執(zhí)行，并比較容易匯集全國優(yōu)秀的人才為會計準則的制定獻計獻策。因此，在我國由政府制定會計準則，財政部的'權(quán)威地位節(jié)約了獲取和處理市場信息的費用，也節(jié)約了談判和監(jiān)督履約的費用。如果由民間主體來制定我國的會計準則，首先在經(jīng)費上需要相關(guān)單位來支持，這一方面將影響準則制定的獨立權(quán)，另一方面加大了會計準則制定中的談判以及監(jiān)督履約的投入。因此，根據(jù)交易理論，由我國政府制定會計準則在當前我國比較合理。
2.2.2公共選擇理論
公共選擇理論是對政府決策過程的經(jīng)濟分析。會計準則作為一項公共產(chǎn)品，具有公共物品非競爭性和非排他性的屬性，每個人都可以均等地獲取相同的，包括公司正常的信息使用者以及公司的競爭對手。這樣，為了保全公司的利益，避免競爭對手獲取更多的信息，從而與公司展開更有針對性的競爭，企業(yè)管理當局在提供會計信息的同時，不可避免地要有所保留，從而出現(xiàn)會計信息提供不足或不透明的現(xiàn)象。這種不透明的會計信息侵害了投資者，也導致了會計信息失真的現(xiàn)象層出不窮。由于這些“搭便車”行為以及機會主義現(xiàn)象的存在，決定了人們不能用在市場上控制私人物品消費的辦法去控制會計準則的消費。由政府來提供公共物品，對會計信息的提供進行干預(yù)是十分必要的，政府可以利用自身的強制性克服因“搭便車”心理造成的公共物品短缺。
2.2.3阿羅定理
阿羅定理說明，社會沒有一種客觀的反應(yīng)群體社會偏好的方式。如果某種偏好被反映出來，完全取決于所確定的民主的選舉規(guī)則。另外一套規(guī)則得出的完全可能是另外一種結(jié)果。會計準則的制定過程表現(xiàn)為一項過程和社會選擇過程，最終的會計準則表現(xiàn)為一份公共合約。根據(jù)阿羅定理，在個人對會計準則的偏好不一致的情況下，要想達成一份公共合約，準則制定機構(gòu)必須具有一定的權(quán)威性和強制力，并且隨著準則經(jīng)濟后果的加強其所需的權(quán)威性和強制力也必須不斷加強。在西方追求自由市場意識形態(tài)的影響和會計職業(yè)界的努力下，最初會計準則制定權(quán)由民間職業(yè)團體享有，其權(quán)威性較弱。但隨著經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展，會計準則的經(jīng)濟后果越來越被人們所認識，準則制定機構(gòu)對權(quán)威性的要求也越來越高，此時會計職業(yè)界逐漸轉(zhuǎn)向?qū)で笳螜?quán)威的支持。因此，從阿羅定理的理論看，會計準則應(yīng)該由具有權(quán)威性的政府部門的參與或由政府部門進行管制。
從制度學的角度，我們總能為國家制定準則找到充足的理由。在現(xiàn)實情況中，雖然存在政府模式與民間模式兩種準則制定模式，但在民間模式中，政府其實也一直以不同的方式參與會計準則的制定。
三、對我國會計準則制定權(quán)的完善
3.1堅持政府制定會計準則不動搖
根據(jù)以上的，由財政部制訂我國會計準則是比較合理的，符合我國的國情�，F(xiàn)階段我國會計準則的改革中，首先需要肯定我國政府會計準則制定模式。圍繞著政府會計準則制定模式，對我國會計準則本身進行不斷的完善，使會計準則不斷適應(yīng)生產(chǎn)力的變化。
3.2 準則制定權(quán)的鞏固
會計準則需要隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷的變化、完善。會計準則的制定需要根據(jù)新的經(jīng)濟形勢，不斷的進行準則的完善。我國會計準則的制定權(quán)隸屬于政府，在目前的形勢下是比較合理的，但這并不代表著永遠的合理。在當前我國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的現(xiàn)實情況中，政府制定權(quán)需要不斷的對自身內(nèi)部進行不斷的調(diào)整、完善，吸取會計準則制定過程中的經(jīng)驗與教訓，對會計準則進行不斷完善。
首先，考慮到會計準則的經(jīng)濟后果，會計準則制定過程中要廣泛征求意見，并保證盡可能充分的博弈，使各方利益得到協(xié)調(diào)。其次，在會計準則制定過程中的計劃、、起草、征求意見的各個階段，每個階段都要做到透明性強，讓公眾盡可能的參與；在會計準則的征求意見階段，尤其應(yīng)該給公眾充分的時間讓公眾提供意見，而不能僅是在形式上讓公眾發(fā)表意見。認真研究我國與國外經(jīng)濟交易事項的本質(zhì)以及會計環(huán)境的不同，逐步過渡至與國際會計準則的協(xié)調(diào)。
3.3 會計準則制定的博弈
會計準則作為一種制度，只有在充分博弈的情況下，才會更加有效。從當前國際情況看，政府勢力、民間勢力成為當前會計準則制定的兩支隊伍。在我國政府組織制定會計準則的模式下，我們一直強調(diào)會計準則制定人員的代表性，盡可能吸收各界人士參與會計準則的制定。針對當前我國民間模式各方面力量的弱小，考慮到未來會計準則多樣化的要求，我國政府需要從現(xiàn)在起培養(yǎng)、扶持民間會計組織，一方面為我國會計職業(yè)界培養(yǎng)眾多的精英，另一方面也可以保障未來會計準則制定的充分博弈。
四、對我國會計準則制定權(quán)歸屬的展望
從上述的分析可以看出，隨著會計后果的重要性增強，政府紛紛以不同的方式對民間模式進行干預(yù)、控制，民間模式與官方模式共同博弈，最終制定出來的會計準則表現(xiàn)為兩者博弈的結(jié)果。因此，從這個方面分析，未來我國會計準則的制定應(yīng)屬于政府與民間共同博弈的結(jié)果。從會計準則的需求角度講，隨著新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，民間組織將根據(jù)自身的需要不斷的使會計準則完善。從會計準則提供的角度講，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計準則需要不斷的適應(yīng)新形勢進行變化，這種變化需要抑制會計準則依賴或受制于過去的特性。這一點可以由政府發(fā)揮其強制性特征得以去完成。
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