提高會計事務所審計質量的探討的論文
摘 要：基于提高會計師事務所審計質量的重要意義，論述其當前存在的一些問題，并就會計事務所審計質量的提高策略進行分析，從而為會計事務所的實踐審計提供借鑒。研究會計事務所審計質量的提高策略，對于我國審計行業(yè)的良性發(fā)展具有積極的現(xiàn)實意義。
關鍵詞：會計事務所；審計質量；提高；分析
會計事務所是一個主要以提供審計服務為業(yè)務的經(jīng)濟主體，保證其審計質量即是客戶的一種理性選擇，也是其參與會計服務和適應激烈市場競爭的需要。隨著投資市場和消費市場的建立，進一步推動了證券、金融、期貨、房地產、勞動力、信息咨詢和科技市場而對發(fā)展。企業(yè)作為獨立法人，應以市場需求為依據(jù)，提高經(jīng)濟效益、勞動生產率，降低生產負債，進而實現(xiàn)資產的保值增值。而這些復雜財務經(jīng)濟活動的實現(xiàn)，都需要注冊會計師的參與，在其項目質量控制與業(yè)務質量控制的雙重作用下一同發(fā)揮作用。但就目前情況來看，會計師事務所的審計質量不容樂觀，提高其審計質量十分必要。
一、提高會計事務所審計質量的重要意義
會計事務所審計質量不高的情況下，企業(yè)財務報表就難以滿足相關利益者的需要。這就會導致錯誤信息誤導投資者決策，加大企業(yè)投資的風險；會降低審計單位信譽，喪失投資者信心；會給會計事務所帶來相應的民事或行政處罰，嚴重挫傷其信譽，造成潛在客戶喪失；使國家以財務報表為參考依據(jù)所制定的相關法律政策存在偏差，造成社會資源配置缺乏效率；助長造假風氣，營造出不誠信的社會環(huán)境，對社會發(fā)展帶來不利影響。由此可以看出，會計事務所審計質量不論是對上市公司、投資者，還是資本市場、會計師行業(yè)，乃至國家經(jīng)濟的發(fā)展都密切相關。因此，必須明確會計事務所存在的審計質量，并提出有效的提高策略，從而使審計作用得到充分的發(fā)揮。
二、現(xiàn)階段會計事務所審計質量存在的問題
（一）審計資源優(yōu)化中存在不合理性
優(yōu)化審計資源，關鍵在于對人力資源的優(yōu)化配置。因會計事務所的組織結構和行業(yè)特點存在特殊性，人是其質量控制的關鍵要素和基礎，審計人員的素質水平直接決定了其審計質量的好壞。當前，我國一些針對中小型客戶的事務所，往往出于對審計成本的考慮，大多以事務所業(yè)務為依據(jù)，來臨時招聘一些高校實習生和助理人員，通過簡單培訓后，便直接進入到審計工作當中，從而使得當前我國大部分的會計事務所在人力資源配置尚呈現(xiàn)出典型的金字塔結構，項目經(jīng)理的精力有限，而審計工作中助理人員的審計風格亦是項目經(jīng)理風格的體現(xiàn)，這就造成一些審計的先進思想和好的方法難以得到及時的貫穿于交流，制約了助理人員的經(jīng)驗積累和審計質量的提高。
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當前，掛靠制度下，事務所業(yè)務通常要遵循掛靠單位意愿，在眾多業(yè)務上需要屈從掛靠單位，從而導致注冊會計師難以立足實施，公正、客觀的發(fā)表審計意見；通常來講，會計事務所的審計質量是同其規(guī)模呈正比的，究其原因，主要是因為規(guī)模大的事務所往往擁有的從業(yè)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富、專業(yè)勝任力強，且學歷層次較高，年齡結構較合理，人員素質也更具綜合性。這類人員對于會計資料中的問題更加敏感，發(fā)現(xiàn)問題的概率要高。此外，規(guī)模大的事務所對信譽更加看重，更具獨立性，避免了小事務所為挽留客戶而發(fā)生的違規(guī)行為。但就當前的現(xiàn)狀來看，我國會計事務所規(guī)模普遍偏小，在經(jīng)濟上對于客戶過多依賴。雖然在政府的諸多推動之下已有所發(fā)展，但其規(guī)模仍與國際水平相差甚遠。因規(guī)模偏小，不但難以規(guī)范正常業(yè)務，易形成對客戶的依賴，從而致使其難以公正、客觀、獨立地對審計意見進行發(fā)表；我國的會計事務所同企業(yè)間屬于雇傭關系，被審計企業(yè)雇傭注冊會計師，如對其審計報告不滿意，則可拒付酬金或更換其他事務所，從而造成會計事務所不得不作出妥協(xié)，受制于被審計企業(yè)；我國會計師行業(yè)存在著非常嚴重的"業(yè)務回扣"問題，不但影響了行業(yè)競爭的正常秩序，還使得審計費用變相降低了，事務所出于對成本的考慮，難以投入營運成本來滿足獨立審計準則，從而使得審計質量受到損害。
（三）行業(yè)自律機制和體制水平不高
對于公眾利益的有效維護是注冊會計師行業(yè)生存的土壤，使其實現(xiàn)長遠發(fā)展的根本。但就當前來看，我國審計行業(yè)從業(yè)人員的`責任意識、風險意識、自律意識不強，事務所對對注冊會計師的沒有做出有效的約束和引導，究其原因，主要是由于注協(xié)缺乏對審計行業(yè)的監(jiān)督力度不強等造成的。這一問題下如若不采取一定措施，來對公眾看法加以改觀，便會嚴重制約行業(yè)的生存與發(fā)展。
三、會計事務所審計質量的提高策略分析
�。ㄒ唬﹥�(yōu)化會計事務所人力資源環(huán)境
針對當前會計事務所人力資源配置上所呈現(xiàn)出的金字塔結構，以不同項目不同的審計需求為依據(jù)，針對性的選用合適的助理人員，來組成組織化的開放結構，使其能應對客戶的各種需求，并進一步強化了助理人員之間的相互交流與溝通。同時，強化不同項目中的人員流動，來使各種審計相關的先進經(jīng)驗能夠迅速傳播，機制項目經(jīng)理同助理人員間的相對選擇，進一步加劇了事務所內的人員競爭的激烈程度，達到了優(yōu)化人力資源配置的目的，充分調動人員工作積極性。
�。ǘ⿲τ谄髽I(yè)管理層間的共謀行為嚴格進行約束
共謀是一種極為惡劣的行為，注冊會計師同企業(yè)管理層的暗箱配合將使得虛假財務報告的曝光概率大大降低。所以，應著手于注冊會計支付方式的改變，最大限度的減少欺詐損失和注冊會計師被解聘的損失。強化對注冊會計師的監(jiān)督管理，財政部或注協(xié)應每年就獨立審計嚴格進行復查，對查出問題的，一律給予嚴厲的民事、行政處罰；對注冊會計師同公司管理層的契約簽訂方式進行改變，出于對短期治理奏效難的考慮，可實施定期的會計事務所輪換制度，企業(yè)在合同期內對注冊會計師進行更換時必須向有關監(jiān)管層上報申請，且注冊會計師具有申訴權。
（三）平衡雙方地位，強化內部管理
在對會計事務所的選擇上，不應由被審計企業(yè)來自行決定，企業(yè)利益相關者才具有最終的決定權。而董事會決策即是企業(yè)利益相關者而對意志反映。所以，對所制定的制度規(guī)章應嚴格參照，并由董事會來對企業(yè)外部社會會計事務所加以選擇和確定，從而根本上削弱了被審計企業(yè)的強勢地位，避免了會計事務所受制于企業(yè)現(xiàn)象的發(fā)生。對于國有企業(yè)來講，則應由上級主管部門來對會計事務所進行選擇，從而保證了被審計單位同注冊會計師間純粹的被監(jiān)督與監(jiān)督關系，營造了良好的審計外部環(huán)境，促進了審計報告真實性的提高；此外，應進一步強化會計事務的內部管理，開展法制和職業(yè)道德教育，對注冊會計師行為加以規(guī)范，為自身樹立其良好的形象和信譽。從而更好地參與到審計行業(yè)的公平競爭當中。
（四）建立相關機制，規(guī)范審計行業(yè)
注協(xié)應充分發(fā)揮其行業(yè)規(guī)范作用，通過一定程序和機制而對建立，來強化加強對審計行業(yè)服務內容的規(guī)范，增強注冊會計師的信譽、自律及操守。進行相關立法的建立，進一步強化行業(yè)監(jiān)管，完善注冊會計師職業(yè)道德建設，來對行業(yè)弄虛作假的違規(guī)行為加以嚴厲打擊。建立審計行業(yè)失信聯(lián)防機制，以行業(yè)自律相關規(guī)定為依據(jù)，設置檔案，將存在問題記錄的事務所加以備注，在相關行業(yè)、行業(yè)內部乃至更廣范圍內進行合法傳統(tǒng)，以市場為力量，來對失信者作出處罰，并強調司法的積極介入。
結語
提高會計事務所審計質量并非一蹴而就的，在強調上述質量提升對策的同時，應結合審計工作實際，因地制宜的開展，從而有效提高會計事務所審計質量，使其應用的作用得到充分的發(fā)揮。
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