注冊會計師考試審計學(xué)習(xí)筆記重點

　　一、審計保證PK審計要素（直接押題了）

　　1、合理保證（有限保證）的區(qū)別（審計PK審閱區(qū)別，CPA不出題）

　　（1）、簽證業(yè)務(wù)PK非簽證業(yè)務(wù)（注師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)）

　　①、鑒證業(yè)務(wù)：審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)

　�、�、相關(guān)服務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)）：稅務(wù)代理、編報表、執(zhí)行商定程序

　　（2）、鑒證業(yè)務(wù)（審計PK審閱）的分類依據(jù)，合理保證PK有效保證（理論選擇）

　　2、審計5大要素（審計思維能力提升，不以試題為目的）

　　（1）、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（注師、管理層、使用者）

　�、佟�標(biāo)的業(yè)務(wù)沒有責(zé)任方外“預(yù)期使用者”，不構(gòu)成“審計業(yè)務(wù)”

　�、�、與管理層治理層責(zé)任相關(guān)的（審計工作前提），要求，管理層認(rèn)可下列責(zé)任

　�、�、管理層有責(zé)任“編報表、建立內(nèi)控、為注師提供工作條件”

　　（2）、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計報告（出非無保留意見情形）

　�、�、有證據(jù)表明，財務(wù)報告整體存在重大錯報（正向）

　�、�、沒有證據(jù)證明，財務(wù)報告整體不存在重大錯報（反向）

　　（3）、審計證據(jù)（CPA獲取的各類信息，直接準(zhǔn)備試題得了，第5個審計要素）

　　①、內(nèi)部信息、外部信息，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)（押題，實踐化）

　　例如：管理層拒絕提供管理層聲明（題干，可以作為審計證據(jù)的有哪些？）

　　②、審計證據(jù)充分性、適當(dāng)性的關(guān)聯(lián)性（應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑）

　�、�、同一認(rèn)定（不同來源證據(jù)加以證明），可以考慮“成本”“有用性”關(guān)系

　　二、審計目標(biāo)與審計的基本要求（3項）

　　（一）、審計目標(biāo)（總體目標(biāo)PK具體認(rèn)定目標(biāo)，非常愛出題）

　　1、審計的總體目標(biāo)PK審計準(zhǔn)則“目標(biāo)”（注師遵守準(zhǔn)則PK遵守法律）

　　（1）、注師的總體審計目標(biāo)（發(fā)表審計意見PK出具審計報告）

　�、�、對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見

　�、凇�按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

　　（2）、“是否獲得充分、適當(dāng)審計證據(jù)”評價依據(jù)為“審計準(zhǔn)則目標(biāo)”（補救措施）

　�、佟⒃u價通過遵守其他審計準(zhǔn)則是否將獲取“進一步相關(guān)證據(jù)”

　�、凇�擴大審計工作范圍

　�、�、實施注冊會計師認(rèn)定的的其他必要程序

　　2、審計的具體目標(biāo)（非常愛出題，考查悟性，大題千萬別出技術(shù)性丟分）

　　（1）、與審計期間各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)（利潤表項目）

　　①、發(fā)生（關(guān)注高估），發(fā)生的交易是真實的

　�、�、完整性（關(guān)注低估），發(fā)生的交易都計入了

　　③、準(zhǔn)確，計算準(zhǔn)確

　�、�、截止，接近財務(wù)報表日，本期特定收入計入下期

　�、�、分類，主營業(yè)務(wù)收入PK營業(yè)外收入（記混了）

　　（2）、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債表項目）

　�、�、存在，已記錄的金額是存在的（虛構(gòu)應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款／存在）

　�、�、完整性，已存在的金額均記錄（漏記應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款／完整性）

　　③、計價和分?jǐn)偅�恰�?dāng)金額列表報表（漏提折舊、準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)／計價和分?jǐn)偅?/p>

　�、�、權(quán)利和義務(wù)，標(biāo)的歸被審計單位（保管存貨入賬，存貨／權(quán)利和義務(wù)）

　　（3）、與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)（考試過程中較少的涉及，從略）

　　（二）、審計的3個基本要求（遵守職業(yè)道德、保持職業(yè)懷疑、合理運用職業(yè)判斷）

　　1、遵守職業(yè)道德（專門學(xué)習(xí)，一般都要出個簡答題會計師PK事務(wù)所）

　　2、保持職業(yè)懷疑（直接整理成理論選擇題，背題復(fù)習(xí)了）

　　（1）、保持職業(yè)懷疑的基本要求涉及理論選擇題（宏觀指引）

　�、�、職業(yè)懷疑是一種態(tài)度（質(zhì)疑的思維），摒棄“存在就是合理的”思維

　　②、職業(yè)懷疑要求“審慎評價”獲取的審計證據(jù)（重要，下面展開）

　�、�、職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形“保持警覺”（重要，下面展開）

　�、堋⒙殬I(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層（準(zhǔn)備到選擇題選項程度）

　　注意：本期審計不得依賴以前期間對管理層誠信的判斷，即使注師認(rèn)為管理層和正直的、誠實的，也不得降低職業(yè)懷疑的要求，不得使用說服力不強的審計證據(jù)（管理層聲明）

　　（2）、審慎評價獲審計證據(jù)（質(zhì)疑相互矛盾證據(jù)的可靠性）的簡答題準(zhǔn)備

　　懷疑審計證據(jù)的可靠性（或存在舞弊跡象）時，注師需要作出進一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序（或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦颍�，不能�?dāng)然否定獲取的審計證據(jù)（真題）

　　（3）、職業(yè)懷疑中需要保持警覺的情形（不當(dāng)然，否定審計證據(jù)）

　�、�、審計證據(jù)“相互矛盾”時，表明可能存在“舞弊”情形

　�、�、表明可能存在舞弊的情況

　�、邸⒊霈F(xiàn)對文件記錄（詢問答復(fù)）的可靠性“產(chǎn)生懷疑”的信息

　�、�、出現(xiàn)情形表明，需要追加審計準(zhǔn)則規(guī)定外的“其他程序”

　　3、合理運用職業(yè)判斷（審計工作中必須做出有依據(jù)的行動決策）

　　（1）、注師必須要自己做出的職業(yè)判斷的情形（審計工作的諸多方面，從略）

　�、佟⒋_定重要性，評估審計風(fēng)險；獲取的“審計證據(jù)”是否充分

　�、凇⒋_定所需實施審計程序的性質(zhì)、范圍、時間安排

　�、邸⒐芾韺印斑m用編制基礎(chǔ)是否正確”、“會計估計是否正確”

　　（2）、判斷注師職業(yè)判斷“是否適當(dāng)”的兩個方面（雞肋選擇題，不好出題）

　�、佟⒙殬I(yè)判斷是否反映了對“會計”“審計”原則的適當(dāng)應(yīng)用

　�、�、“知悉的事實情況”是否與審計過程中獲取的“事實情況”相一致

　�、邸⒄麄�審計過程中都要運用職業(yè)判斷，并記錄與工作底稿（額外補充）

　　三、審計風(fēng)險與審計的固有限制（標(biāo)準(zhǔn)理論選擇題）

　　1、審計風(fēng)險模型的理論選擇題（風(fēng)險＝可能性）

　　（1）、審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（審計風(fēng)險不能為“0”）

　�、�、審計風(fēng)險（設(shè)定后不變），財務(wù)報表存在錯報，注師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性

　�、�、重大錯報風(fēng)險（預(yù)先評估），財務(wù)報表存在錯報的可能性（與注師無關(guān)）

　�、�、檢查風(fēng)險（通過樣本數(shù)量控制），財務(wù)報表存在錯報，注師未發(fā)現(xiàn)的“可能性”

　　注意：可以選用“高、中、低”對風(fēng)險進行描述，非必須百分比定性

　　（2）、重大錯報風(fēng)險的兩個層次（檢查PK重大錯報風(fēng)險，反向變動）

　　①、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險（內(nèi)部控制缺陷PK經(jīng)濟蕭條）

　　注意：舞弊非當(dāng)然構(gòu)成報表層次風(fēng)險，區(qū)別管理層舞弊PK單個高管舞弊

　�、�、固有風(fēng)險PK控制風(fēng)險（理性思維提升，與試題無關(guān)）

　　2、審計的固有限制記憶性選擇（理論選擇題PK簡單題真題）

　　（1）、審計固有限制的理論型選擇題（固有限制根源，理論選擇題）

　�、佟⒇攧�(wù)報告的性質(zhì)，財務(wù)報告本身存在人為判斷等不確定性（會計估計）

　�、�、審計程序的性質(zhì)限制，審計證據(jù)是“說服性”而不是“結(jié)論性”

　�、邸⒇攧�(wù)報告及時性和成本效益的權(quán)衡，僅“提供合理的保證”

　　④、審計固有限制不能作為注師“滿足于說服力不足的證據(jù)”的理由

　　（2）、審計固有限制的根源的主觀題（真題，不管會計估計PK放棄部分程序）

　�、�、審計準(zhǔn)則要求注冊會計師特別考慮（在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下的）會計估計是否合理、相關(guān)披露是否充分、會計實務(wù)質(zhì)量是否良好（包括管理層判斷是否可能存在偏向）

　�、�、審計中的困難、時間成本事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由

　　四、“風(fēng)險導(dǎo)向”審計的宏觀過程（不直接涉及試題）

　　1、接受業(yè)務(wù)委托必須獲取的信息（接受保持客戶關(guān)系≠接受客戶具體業(yè)務(wù)）

　　①、考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

　�、凇⒕哂袌�(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源

　�、�、能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（是否存在利益沖突、是否能對客戶保持中立）

　　注意：接受保持客戶關(guān)系一定同“初步業(yè)務(wù)活動”區(qū)分開來（業(yè)務(wù)約定書）

　　2、計劃審計工作（初步業(yè)務(wù)活動、總體策略、具體計劃）

　　3、評估重大錯報風(fēng)險（評估程序評估2個層次風(fēng)險）

　　4、應(yīng)對“評估的重大錯報風(fēng)險”，編制“審計報告”

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