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2017年注冊會計師考試《會計》沖刺試題
一、單項選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1. 大通股份有限公司(以下簡稱大通公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮增值稅以外的其他相關稅費。大通公司2008年～2011年與投資有關的資料如下
(1)2008年9月2日，大通公司與甲公司簽訂股權轉讓協(xié)議，購買甲公司所持有的B企業(yè)40%的股權，購買價款為4 200萬元(不考慮相關稅費)。該股權轉讓協(xié)議于2008年11月1日分別經(jīng)大通公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準，股權過戶手續(xù)于2009年1月1日辦理完畢，當日，大通公司將全部價款支付給甲公司。大通公司取得上述股權后對B企業(yè)財務和經(jīng)營政策有重大影響。大通公司與被合并方不存在關聯(lián)關系。2008年，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1 500萬元。2009年1月1日，B企業(yè)可辨認資產(chǎn)公允價值為11 000萬元。
(2)2009年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2009年4月20日實際發(fā)放。2009年度B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2010年12月，B企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務進行會計處理后，增加資本公積300萬元。2010年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1 100萬元。經(jīng)調查，出現(xiàn)減值跡象，大通公司預計長期投資的可收回金額為4 000萬元。
(4)2011年8月21日，大通公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協(xié)議的有關條款如下：①股權轉讓協(xié)議在經(jīng)大通公司和C公司股東大會批準后生效;②股權轉讓的總價款為4 500萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權轉讓總價款的40%，協(xié)議生效后2個月內支付股權轉讓總價款的40%，股權過戶手續(xù)辦理完畢時支付其余20%的款項。2011年9月30日，大通公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，大通公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2011年10月31日，大通公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2011年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權轉讓款的20%。2011年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1～9月份實現(xiàn)凈利潤300萬元;10月份實現(xiàn)凈利潤200萬元;11～12月份實現(xiàn)凈利潤400萬元。
(5)2011年3月4日，大通公司與藍星公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以銀行存款600萬元受讓藍星公司所持有A公司股權的50%。上述協(xié)議于2011年4月5日經(jīng)大通公司臨時股東大會和藍星公司股東大會批準，涉及的股權變更手續(xù)于2011年8月1日完成，當日支付了全部股權轉讓款。大通公司獲得A公司股權后，在A公司董事會中擁有多數(shù)席位，A公司成為大通公司的合營企業(yè)。2011年8月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 400萬元。2011年度，A公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1～3月份實現(xiàn)凈利潤50萬元;4～6月份實現(xiàn)凈利潤40萬元;7～12月份每月實現(xiàn)凈利潤10萬元。 除上述交易或事項外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。 根據(jù)上述資料完成如下問題的解答： 大通公司對B企業(yè)長期股權投資于2009年12月31日的賬面價值為(元。
A.4 050
B.4 440
C.4 355
D.4 567
2. 大通公司對B企業(yè)長期股權投資于2010年12月31日的賬面價值為(元。
A.4 120
B.3 040
C.4 000
D.3 720
3. 大通公司上述長期股權投資在2011年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額為(元。
A.750
B.752
C.725
D.755
4. M有限責任公司(以下簡稱M公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌差額。
(1)M公司2010年第四季度發(fā)生以下交易或事項： ①10月8日，收到國外N公司追加的外幣資本投資1 000萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。M公司與N公司的投資合同于2009年7月10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當日市場匯率為1美元=7.18元人民幣。 ②11月10日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認條件，但款項尚未收到。當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。 ③11月16日，償還應付國外H公司的貨款80萬美元，款項已通過美元賬戶劃轉。當日市場匯率為1美元=7.23元人民幣。 ④11月26日，收到應收國外F公司的貨款60萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=7.26元人民幣。 ⑤12月6日，自國外進口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。
(2)其他有關資料如下： ①2010年第四季度期初M公司有關外幣賬戶的余額如下表所示：
�、�2010年12月31日，當日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。 ③假定不考慮上述交易過程中的相關稅費。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題： M公司第四季度銀行存款(美元戶)折合人民幣的貸方發(fā)生額是(元。
A.380.2
B.7 675.6
C.958.6
D.10 005
5. M公司第四季度應收賬款(美元戶)折合人民幣的借方發(fā)生額是(元。
A.1 012.5
B.868.8
C.143.7
D.579.3
6. M公司第四季度應付賬款(美元戶)的匯兌差額是(元。
A.-107.3
B.107.3
C.658.7
D.724
7. M公司第四季度計入財務費用的匯兌差額是(元。
A.107.3
B.143.7
C.380.2
D.416.6
8. 甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條分別被認定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線
A.B。其相關資料如下
(1)2010年末總部資產(chǎn)和
A.B兩個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元和600萬元。
A.B兩條生產(chǎn)線的剩余使用壽命分別為5年、10年。
(2)甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓，其賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至
A.B兩個資產(chǎn)組，且應以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權計算的賬面價值相對比例作為該辦公樓賬面價值分攤的依據(jù)。2010年末兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進行減值測試。
(3)在對資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的減值測試中，計算確定的資產(chǎn)組
A.B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為400萬元、600萬元。無法確定二者公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)甲公司2009年12月31日以1 200萬元的價格購買乙公司持有的丙公司80%的股權，股權轉讓手續(xù)于當日辦理完畢。當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 000萬元。甲公司與丙公司在該項交易前不存在關聯(lián)方關系。丙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組D。至2010年12月31日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1 300萬元，丙公司所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計包括商譽在內的D資產(chǎn)組的可收回金額為1 375萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 A生產(chǎn)線應確認的資產(chǎn)減值損失金額為(元。
A.100
B.80
C.20
D.120
9. 總部資產(chǎn)應分擔的減值損失的金額為(元。
A.100
B.80
C.20
D.120
10. 甲公司合并報表應確認的商譽減值損失金額為(元。
A.425
B.375
C.297.5
D.340
11. 2×10年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2×10年2月15日，董事會批準關于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內不會發(fā)生變化。當日，辦公樓的成本為3 600萬元，已計提折舊為2 500萬元，未計提減值準備，公允價值為2 400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 2×10年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自2×10年3月1日起2年，年租金為360萬元。 辦公樓2×10年12月31日的公允價值為2 600萬元，2×11年12月31日的公允價值為2 640萬元。 2×12年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2 800萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至2題。 甲公司將自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的時點是(
A.2×10年2月5日
B.2×10年2月15日
C.2×10年2月20日
D.2×10年3月1日
12. 甲公司2×12年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是(
A.160萬元
B.400萬元
C.1 460萬元
D.1 700萬元
13. 2009年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物：電動自行車生產(chǎn)線。
(1)租賃期開始日：2009年12月31日
(2)租賃期：2009年12月31日～2012年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2009年12月31日支付。
(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計余值為117 000元。其中由華陽公司擔保的余值為100 000元;未擔保余值為17 000元。
(5)該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由華陽公司自行承擔，每年10 000元。
(6)該生產(chǎn)線在2009年12月31日的公允價值為850 000元。
(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產(chǎn)線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。
(9)2012年12月31日，華陽公司將該生產(chǎn)線交回大江公司。
(10)華陽公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。 假設該生產(chǎn)線不需安裝。 注：(P/A，6%，2)=1.833，(P/S，6%，3)=0.84。 根據(jù)上述資料，回答下列問題。 租賃期開始日最低租賃付款額現(xiàn)值為(。
A.910 000
B.850 000
C.848 910
D.810 000
14. 承租人每年發(fā)生的履約成本為(。
A.10 000
B.20 000
C.30 000
D.0
15. 2010年的折舊額為(。
A.120 000
B.249 636.67
C.125 000
D.125 810.67
16. 2010年應分攤的未確認融資費用為(。
A.30 250.5
B.32 000
C.34 000
D.34 734.6
17. 恒通集團擁有甲上市公司80%的有表決權股份。甲公司是一家從事石油化工生產(chǎn)的公司，注冊地為廣州。為優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構、提高企業(yè)的核心競爭力，2008年甲公司進行了以下資本運作和機構調整。甲公司2008年發(fā)生的相關事項如下： 2008年7月3日，甲公司以銀行存款收購了乙公司，乙公司為恒通集團的全資子公司，其業(yè)務為油田開采業(yè)務。2008年6月30日，乙公司擁有的油田開采業(yè)務凈資產(chǎn)賬面價值為260 000萬元;國內資產(chǎn)評估機構以2008年6月30日為基準日，對乙公司擁有的油田開采資產(chǎn)進行評估所確認的凈資產(chǎn)公允價值為300 000萬元。 甲公司與乙公司簽訂的收購合同規(guī)定，收購乙公司擁有的油田開采業(yè)務的價款為350 000萬元。2008年8月28日，甲公司向乙公司支付了全部價款，并于2008年10月1日辦理完畢股權轉讓手續(xù)。至此，甲公司取得了乙公司100%股權，并能對乙公司實施控制。合并后乙公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。2008年10月1日乙公司的賬面所有者權益為320 000萬元，其中實收資本100 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積40 000萬元，未分配利潤120 000萬元。甲公司合并乙公司當日股本溢價金額為80 000萬元(假設已經(jīng)考慮了合并日企業(yè)合并產(chǎn)生的資本公積)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。 甲公司收購乙公司的合并日為(
A.2008年6月30日
B.2008年7月3日
C.2008年8月28日
D.2008年10月1日
18. 下列有關甲公司收購乙公司會計處理的表述中，正確的是(
A.甲公司收購乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并
B.甲公司對于合并日所取得的乙公司擁有的油田開采業(yè)務應當按照該業(yè)務的公允價值確認，按照支付的價款與應享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽
C.甲公司在合并日所取得的乙公司擁有的油田開采業(yè)務應當按照該業(yè)務凈資產(chǎn)的賬面價值確認為長期股權投資，與支付的價款的差額應調整甲公司的股本溢價，股本溢價不足沖減的，應沖減留存收益
D.甲公司在合并日應借記“長期股權投資”的金額為300 000萬元
19. 下列有關編制合并財務報表的表述中，正確的是(
A.反向購買中，編制合并報表時，會計上母公司的資產(chǎn)和負債應以其合并時的公允價值計量
B.反向購買中，合并報表的留存收益反映的是法律上母公司合并前的留存收益
C.合并日只需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表
D.合并日需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權益變動表
20. 甲公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整的子公司的盈余公積和未分配利潤的金額分別為(
A.20 000萬元、60 000萬元
B.40 000萬元、40 000萬元
C.40 000萬元、120 000萬元
D.0、80 000萬元
=1 400(萬元)
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. 甲公司2010年度與投資相關的交易或事項如下
(1)1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。
(2)1月1日，購入丙公司當日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。
(3)1月1日，購入丁公司發(fā)行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 600萬元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠對戊公司的財務和經(jīng)營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現(xiàn)凈利潤500萬元;甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。
(5)持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2009年12月31日的市場價格為1 200萬元，2010年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有(
A.對戊公司的股權投資作為長期股權投資處理
B.對丙公司的債券投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
D.對庚上市公司的股權投資作為長期股權投資處理
E.對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
2. 下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行后續(xù)計量的表述中，正確的有(
A.對丁公司的認股權證按照成本計量
B.對戊公司的股權投資采用成本法核算
C.對乙公司的股權投資按照公允價值計量
D.對丙公司的債券投資按照攤余成本計量
E.對庚上市公司的股權投資采用權益法核算
3. 下列各項關于甲公司持有的各項投資于2010年度確認損益金額的表述中，正確的有(
A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬元
B.對戊公司股權投資確認投資收益100萬元
C.對庚上市公司股權投資確認投資收益100萬元
D.對乙公司股權投資確認公允價值變動損失2 000萬元
E.持有的丁公司認股權證確認公允價值變動損失40萬元
4. 下列各項關于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日賬面余額的表述中，正確的有(
A.對戊公司股權投資為1 300萬元
B.對丙公司債券投資為1 000萬元
C.對乙公司股權投資為14 000萬元
D.持有的丁公司認股權證為100萬元
E.對庚上市公司股權投資為1 500萬元
5. 經(jīng)股東大會批準，甲公司20×9年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司20×9年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2×10年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為2年。 乙公司20×9年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2×10年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，未來1年將有2名管理人員離職。 每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：20×9年1月1日為9元;20×9年12月31日為10元;2×10年12月31日為12元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮稅費和其他因素，回答下列各題。 根據(jù)該股份激勵計劃，下列說法正確的有(
A.甲公司應作為權益結算的股份支付進行會計處理
B.甲公司應作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理
C.乙公司應作為權益結算的股份支付進行會計處理
D.乙公司應作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理
E.乙公司不需要進行會計處理
6. 根據(jù)該股份激勵計劃，下列針對甲乙公司20×9年報表項目的影響額計算正確的有(
A.甲公司應增加長期股權投資216 000元，同時增加應付職工薪酬216 000元
B.甲公司應增加長期股權投資250 000元，同時增加資本公積250 000元
C.甲公司應增加長期股權投資240 000元，同時增加應付職工薪酬240 000元
D.乙公司應增加管理費用250 000元，同時增加應付職工薪酬250 000元
E.乙公司應增加管理費用240 000元，同時增加資本公積240 000元
7. 2010年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12 000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于2010年3月1日開工建設，估計工程總成本為10 000萬元。至2010年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5 000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬元。為此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。 2011年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2 000萬元。2011年度，甲公司實際發(fā)生成本7 150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生1 350萬元。 假定
(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度
(2)甲公司2010年度的財務報表于2011年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列有關建造合同的表述中，正確的有(
A.建造合同初始收入包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B.建造合同的結果能夠可靠地估計的，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用
C.累計實際發(fā)生的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項
D.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應當計入當期損益
E.建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認收入
8. 下列各項關于甲公司2010年度和2011年度利潤表列示的表述中，正確的有(
A.2010年度營業(yè)收入4 800萬元
B.2010年度營業(yè)成本5 000萬元
C.2010年度資產(chǎn)減值損失300萬元
D.2011年度營業(yè)收入7 800萬元
E.2011年度營業(yè)成本6 850萬元
9. 下列項目中，屬于借款費用的有(
A.借款手續(xù)費用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價
D.發(fā)行公司債券折溢價的攤銷
E.發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的手續(xù)費、傭金
10. 下列關于集團內每股收益的表述中，正確的有
A.集團對外提供合并財務報表的，要求以其合并財務報表為基礎計算每股收益
B.與合并報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益，企業(yè)可以自行選擇列報。
C.在個別報表上，母公司應以個別財務報表為基礎計算每股收益，并在個別財務報表中予以列示
D.企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應當在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益
E.以母公司個別財務報表為基礎計算的基本每股收益，分子應當是歸屬于母公司全部普通股股東的當期凈利潤
三、計算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1. 恒通股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱恒通公司)，適用的增值稅稅率為17%。2008年年度報告在2009年3月15日經(jīng)董事會批準報出。在2008年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況
(1)2008年12月18日，恒通公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含稅)，貨款未收。2009年1月，丙公司提出該商品存在質量問題要求退貨，恒通公司經(jīng)與丙公司反復協(xié)商，達成一致意見：恒通公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。恒通公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2009年1月所作的賬務處理是： 借：主營業(yè)務收入 500(10 000×5%) 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85 貸：應收賬款 585
(2)2008年12月20日，恒通公司銷售一批商品給B公司，取得收入1 000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。 2009年1月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，恒通公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應的增值稅專用發(fā)票。恒通公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進行了其他相關處理。
(3)2007年1月，恒通公司支付1 000萬元購入一項非專利技術，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術進行攤銷。2007年末，該非專利技術出現(xiàn)減值的跡象，恒通公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。2008年末，恒通公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。恒通公司的賬務處理是： 借：無形資產(chǎn)減值準備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150
(4)2008年12月31日恒通公司擁有甲公司80%的股權，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，恒通公司決定不將甲公司納入合并范圍。 為幫助甲公司擺脫困境，恒通公司董事會決定在2009年再投入5 000萬元對甲公司進行技術改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
(5)2008年7月1日恒通公司銷售一臺大型設備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計3 000萬元。恒通公司在發(fā)出商品時未確認收入，恒通公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。恒通公司在發(fā)出商品時將庫存商品2 100萬元轉入發(fā)出商品。
(6)2009年2月1日，恒通公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7 000萬元的價格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權資本。3月1日，恒通公司和丁公司辦理完成有關股權過戶手續(xù)。 恒通公司對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在2008年度財務報表附注中作了相應披露。
(7)2008年10月1日，恒通公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，恒通公司將跌價損失沖減了資本公積250萬元。恒通公司的賬務處理是： 借：資本公積——其他資本公積 250 貸：交易性金融資產(chǎn) 250 要求
(1)指出上述經(jīng)濟業(yè)務事項中，哪些屬于調整事項?哪些屬于非調整事項?
(2)判斷恒通公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會計分錄)。
2. 甲公司20×9年度、2×10年度實現(xiàn)的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×9年度、2×10年度與所得稅有關的經(jīng)濟業(yè)務如下
(1)甲公司20×9年發(fā)生廣告費支出1 000萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。甲公司20×9年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。 2×10年發(fā)生廣告費支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。甲公司2×10年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。 稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。
(2)甲公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務。甲公司因產(chǎn)品保修承諾在20×9年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。20×9年沒有實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出。 2×10年，甲公司實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在2×10年度利潤表中確認了250萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。 稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。
(3)甲公司20×8年12月12日購入一項管理用設備，取得成本為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零，稅法采用5年計提折舊，折舊方法及預計凈殘值與會計相同。 2×10年末，因該項設備出現(xiàn)減值跡象，對該項設備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項設備的可收回金額為300萬元，使用年限與預計凈殘值沒有變更。 根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。
(4)20×9年購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，20×9年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元，2×10年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。 假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(5)甲公司于2×10年購入的對乙公司股權投資采用權益法核算。2×10年末長期股權投資的“成本”明細科目為2 800萬元(稅法認可)，“損益調整”明細科目為200萬元。其中2×10年根據(jù)乙公司實現(xiàn)的凈利潤確認的投資收益為200萬元。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業(yè)。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。
(6)甲公司20×9年末為開發(fā)A新技術發(fā)生研究開發(fā)支出3 000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為2 000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術符合上述稅法規(guī)定，A新技術在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產(chǎn)從2×10年1月開始攤銷，攤銷期限為10年(會計攤銷年限與稅法規(guī)定的一致)。 要求
(1)計算20×9年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關的會計分錄
(2)計算2×10年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關的會計分錄。
3. 甲公司為一家集電生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等一體化的企業(yè)，主要生產(chǎn)
A
B.C三種家電產(chǎn)品。甲公司2010年度有關事項如下
(1)甲公司管理層于2010年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內容如下：從2011年1月1日起關閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計500萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于2010年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。 2010年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款500萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬元;因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費10萬元;因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出5萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 000萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。
(2)由于B產(chǎn)品盈利能力下降，甲公司決定將B產(chǎn)品生產(chǎn)線對外出售，甲公司已經(jīng)制定詳細、正式的重組計劃，并且已經(jīng)董事會批準，但尚未對外公告。
(3)2010年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款5 000萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難。 要求
(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的負債金額。
(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少2010年度營業(yè)利潤及利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。
(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司是否承擔了重組義務。
(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。
4. 甲公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉換公司債券籌集。 2010年1月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉換公司債券5 000萬元，不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元(按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9%。[(P/S，9%,5)=0.6499;(P/A，9%,5)=3.8897] 乙造船企業(yè)(增值稅一般納稅人，適用稅率17%)取得了甲公司該船舶制造承建項目，并與甲公司簽訂了總金額為5 000萬元的固定造價合同。乙企業(yè)合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4 000萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為5 200萬元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優(yōu)良，甲同意支付獎勵款100萬元(不含增值稅)。建造該工程的其他有關資料如下表所示。
經(jīng)臨時股東大會授權，2010年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3 380萬元(其中含相關稅費20萬元)。5月28日甲公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。 甲公司2010年發(fā)行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內實際取得的存款利息收入為25萬元。 要求
(1)計算甲公司將用于新建投資項目的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益。
(2)計算甲公司發(fā)行可轉換債券時確認的負債成份公允價值及2010年底應計提的利息費用。
(3)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額并編制相關分錄。
(4)假設甲公司可轉換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉換權，計算該業(yè)務對甲公司所有者權益的影響。
(5)計算2010年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)收入”項目的金額。
(6)計算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額。
(7)計算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額。
四、綜合題
1. 為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關交易。
(1)與并購交易相關的資料如下： ①20×8年5月20日，甲公司向B公司購買其所持有的C公司30%股權;以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎確定股權轉讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。 20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11 800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)400萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司400萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為1 000萬元，累計攤銷300萬元，未計提減值準備，公允價值為1 880萬元;C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8 000萬元，公允價值為12 000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計提折舊3 000萬元，公允價值為8 000萬元;一項管理用軟件，成本為3 000萬元，累計攤銷1 500萬元，公允價值為3 500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 假定之前甲公司與B公司、C公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司取得C公司30%股權后，能夠對C公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 ②20×9年6月30日，甲公司又支付6 000萬元購買C公司40%股權。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，原30%股權的公允價值為4 500萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。 20×9年6月30日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出8名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
(2)自甲公司取得C公司30%股權起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 300萬元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積200萬元。 20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 000萬元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積150萬元。 自甲公司取得C公司30%股權后，C公司未分配現(xiàn)金股利。
(3)20×9年12月31日，甲公司因資金周轉緊張，決定處置C公司70%的股權，以緩解資金壓力。當日，取得出售價款12 600萬元。出售投資當日，C公司按照按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為15 000萬元，其間，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生所有者權益的其他變動。 本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。 要求
(1)判斷甲公司取得C公司30%的股權交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由。
(2)編制20×8年甲公司對C公司股權的相關會計分錄。
(3)判斷甲公司購買C公司40%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;如形成企業(yè)合并，計算合并財務報表中的合并成本、應確認的合并商譽以及當日合并財務報表中應確認的投資收益金額。
(4)計算甲公司個別財務報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權應確認的處置損益。
(5)假定甲公司還存在其他子公司，計算甲公司合并財務報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權應確認的處置損益。
(5)合并財務報表中應確認的處置損益=12 600-15 000×70%-700
參考答案
一、單項選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1. [答案]B
[解析]2009年12月31日大通公司對B企業(yè)長期股權投資的賬面余額=4 400-200+240= 4 440(萬元)。
2. [答案]C
[解析]①2010年12月31日大通公司對B企業(yè)長期股權投資的賬面余額=4 440+300×40%-1 100×40%=4 120(萬元)。 ②相比此時的可收回價值4 000萬元，應提取減值準備120萬元，則此時的賬面價值應調至4 000萬元。
3. [答案]C
[解析]2011年12月31日對A公司的投資賬面價值=600+100+25=725(萬元);對B公司的股權已轉讓，因此，大通公司上述長期股權投資在2011年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額為725(萬元)。
4. [答案]C
[解析]銀行存款(美元戶)的匯兌差額=(400+1 000+60-80)×7.25-(3 288+1 000×7.24+60×7.26-80×7.23)=-380.2(萬元)(貸方) 銀行存款(美元戶)借方發(fā)生額(折合人民幣)=1 000×7.24+60×7.26=7 675.6(萬元) 銀行存款(美元戶)貸方發(fā)生額(折合人民幣)=80×7.23+380.2=958.6(萬元)
5. [答案]B
[解析]應收賬款(美元戶)的匯兌差額=(150+120-60)×7.25-(1 233+120×7.24-60×8.22)=-86.1(萬元)(貸方) 應收賬款(美元戶)借方發(fā)生額(折合人民幣)=120×7.24=868.8(萬元) 應收賬款(美元戶)貸方發(fā)生額(折合人民幣)=60×8.22+86.1=579.3(萬元)
6. [答案]A
[解析]應付賬款(美元戶)的匯兌差額=(110-80+100)×7.25-(904.2-80×8.22+100×7.24)=-28.1(萬元)(借方) 資料(1)③中，結算日產(chǎn)生的匯兌收益=80×8.22-80×7.23=79.2(萬元) M公司第四季度應付賬款(美元戶)的匯兌差額=-28.1-79.2=-107.3(萬元)
7. [答案]D
[解析]第四季度計入財務費用的匯兌差額=380.2+86.1-28.1-③結算日的匯兌收益(80×8.22-80×7.23)+④結算日的匯兌損失(60×8.22-60×7.26)=416.6(萬元) 本題參考分錄： ①借：銀行存款-美元戶 7240(1000×7.24) 貸：實收資本/股本 7240(1000×7.24) ②借：應收賬款-美元戶 120×7.24 貸：主營業(yè)務收入 120×7.24 ③借：應付賬款-美元戶 80×8.22 貸：銀行存款-美元戶 80×7.23 財務費用 79.2 ④借：銀行存款-美元戶 60×7.26 財務費用 57.6 貸：應收賬款-美元戶 60×8.22 ⑤借：原材料 100×7.24 貸：應付賬款-美元戶 100×7.24
8. [答案]B
[解析]
9. [答案]D
[解析]總部資產(chǎn)應分擔的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬元)
10. [答案]D
[解析]合并財務報表中確認的商譽=1 200-1 000×80%=400(萬元);總商譽=400/80%=500萬元;甲公司包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=500+1 300=1 800(萬元)，可收回金額為1 375萬元，總的減值損失為425萬元。合并報表中確認的商譽減值損失為340(425×80%)萬元。
11. [答案]B
[解析]本題涉及的是閑置辦公樓，閑置辦公樓用于經(jīng)營出租，轉為投資性房地產(chǎn)的時點應該是董事會批準相關的議案時。
12. [答案]C
[解析]因出售辦公樓而應確認損益的金額=2 800-2 640+[2 400-(3 600-2 500)]=1 460(萬元)，具體的核算如下： 自用轉為投資性房地產(chǎn)時， 借：投資性房地產(chǎn)2 400 累計折舊 2 500 貸：固定資產(chǎn) 3 600 資本公積-其他資本公積1 300 對外出售時， 借：其他業(yè)務成本2 640 貸：投資性房地產(chǎn)2 640 借：銀行存款2 800 貸：其他業(yè)務收入2 800 借：資本公積-其他資本公積1 300 貸：其他業(yè)務成本1 300 借：公允價值變動損益240(2 640-2 400) 貸：其他業(yè)務成本240
13. [答案]C
[解析]華陽公司2009年12月31日計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。應選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。 最低租賃付款額 =270 000×3+100 000 =810 000+100 000 =910 000(元) 最低租賃付款額的現(xiàn)值 =270 000+270 000×1.833+100 000×0.84 =764 910+84 000 =848 910(元)
14. [答案]A
[解析]該生產(chǎn)線的保險、維護等費用屬于履約成本，即每年10 000元。 借：制造費用 10 000 貸：銀行存款 10 000
15. [答案]B
[解析]最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元<公允價值850 000元 租入固定資產(chǎn)入賬價值應為其最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元。 未確認融資費用=910 000-848 910=61 090(元)， 2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 848 910 未確認融資費用 61 090 貸：長期應付款—應付融資租賃款 640 000 銀行存款 270 000 2010年折舊額 =(848 910-100 000)/3 =249 636.67(元) 借：制造費用—折舊費 249 636.67 貸：累計折舊 249 636.67
16. [答案]D
[解析]2010年度分攤未確認融資費用： 借：財務費用 34 734.6{[(910 000-270 000)-61 090]×6%｝ 貸：未確認融資費用 34 734.6
17. [答案]D
[解析]甲公司與乙公司于2008年10月1日辦理完畢乙公司股權轉讓手續(xù)，所以合并日應為2008年10月1日。
18. [答案]C
[解析]甲公司收購乙公司擁有的油田開采業(yè)務屬于業(yè)務合并。甲公司與乙公司在合并前后同受恒通集團控制。所以屬于同一控制下企業(yè)合并，應當按照賬面價值進行合并，不產(chǎn)生商譽。甲公司在合并日應確認的長期股權投資金額為320 000萬元。
19. [答案]D
[解析]選項A，會計上的母公司(購買方)，資產(chǎn)與負債應以合并前的賬面價值在合并報表中體現(xiàn);選項B，合并報表中的留存收益反映的是會計上母公司合并前的留存收益;選項C，對于同一控制下的控股合并，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，所以合并日編制的合并財務報表，應反映該主體一直存在產(chǎn)生的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及股東權益變動等。所以在合并日需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權益變動表。選項D正確。
20. [答案]A
[解析]應恢復的子公司的留存收益應以合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)為限，所以應當調整的子公司的盈余公積的金額=80 000×40 000/(40 000+120 000)=20 000(萬元)，應當調整的子公司的未分配利潤的金額=80 000-20000=60 000(萬元)。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. [答案]ABC
[解析]A選項，資料4，對戊公司的股權投資由于能夠施加重大影響作為長期股權投資處理;B選項，資料2，計劃持有至到期，對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理;C選項，資料1，由于準備隨時出售，對乙公司的股權投資作為交易性金融資產(chǎn)處理;D選項，資料5，對庚公司的投資因為能夠確認市場價格，因此認為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認為長期股權投資，可以劃分為公允價值計量的金融資產(chǎn);E選項，對丁公司的認股權證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應劃為交易性金融資產(chǎn)核算。
2. [答案]CD
[解析]A選項，資料3，對丁公司的認股權證，應作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量;B選項，資料4，因為對戊公司具有重大影響，因此應采用權益法核算;C選項，資料1，對乙公司的股權投資按照公允價值計量;D選項，對丙公司的債權投資，即持有至到期投資按照攤余成本計量;E選項，資料5，對庚公司的投資不能作為長期股權投資，該限售股權應劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
3. [答案]ABDE
[解析]A選項，資料2，對丙公司的債券投資確認的投資收益=1 000×6%=60(萬元);B選項，資料4，對戊公司股權投資確認的投資收益=(500-100)×25%=100(萬元);C選項，資料5，對庚公司股權投資確認的投資收益=0，因為這項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積;D選項，資料1，對乙公司股權投資確認的公允價值變動損益=2 000×(7-8)=-2 000(萬元);E選項，資料3，對丁公司認股權證確認的公允價值變動損益=100×0.6-100=-40(萬元)。
4. [答案]ABC
[解析]A選項，資料4，對戊公司的股權投資的賬面余額為=1 200+(500-100)×25%=1 300(萬元);B選項，資料2， 對丙公司債權投資為1 000萬元;C選項，資料1，對乙公司股權投資的賬面余額=2 000×7=14 000(萬元);D選項，資料3，持有丁公司認股權證的賬面余額=100×0.6=60(萬元);E選項，資料5，對庚公司股權投資的賬面余額為1 300萬元。
5. [答案]BC
[解析]只有甲公司以自身權益工具進行結算，才屬于以權益結算的股份支付，而本題中甲公司是以現(xiàn)金股票增值權進行結算，屬于以現(xiàn)金結算的股份支付，選項B表述正確，選項A表述錯誤;本題中接受服務企業(yè)乙公司沒有結算義務，所以應將其作為以權益結算的股份支付，選項C表述正確，選項DE表述錯誤。
6. [答案]CE
[解析]甲公司應作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理，所以調整的是長期股權投資和應付職工薪酬，金額為240 000元[(50-2)×1 000×10×1/2]，故選項C正確;乙公司應作為權益結算的股份支付，所以調整的管理費用和資本公積金額為為240 000元，故選項E正確。
7. [答案]BDE
[解析]選項A，建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，初始收入不包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入;選項C，累計實際發(fā)生的合同成本，不包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。
8. [答案]ABCD
[解析]2010年完工進度=5 000/(5 000+7 500)×100%=40% 2010年應確認的合同收入=12 000×40%=4 800(萬元) 2010年應確認的合同費用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬元) 2010年末應確認的合同預計損失=(12 500-12 000)×(1-40%)=300(萬元) 會計分錄為： 借：主營業(yè)務成本 5 000 貸：主營業(yè)務收入 4 800 工程施工—合同毛利 200 借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：存貨跌價準備 300 2011年完工進度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90% 2011年應確認的合同收入=(12 000+2 000)×90%-4 800=7 800(萬元) 2011年應確認的合同費用=13 500×90%-5 000=7 150(萬元) 借：主營業(yè)務成本 7 150 工程施工—合同毛利 650 貸：主營業(yè)務收入 7 800
9. [答案]ABD
[解析]選項CE不屬于借款費用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續(xù)費、傭金就不屬于借款費用。
10. [答案]ABCDE
[解析]
三、計算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1. [答案]
[解析](1)事項(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(7)為調整事項;事項(6)為非調整事項。
(2)事項(1)的會計處理不正確。
理由：2008年12月18日，恒通公司向丙公司銷售商品時，該批商品存在質量問題這一事實已經(jīng)存在;2009年1月恒通公司給予5%的折讓，只是對2008年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進一步的證據(jù)，需要對2008年12月18日與確認銷售收入有關項目的金額重新作出估計。因此，恒通公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，恒通公司應調整2008年度財務報表中的營業(yè)收入500萬元和相關項目的金額。恒通公司將該銷售折讓直接沖減2009年1月的銷售收入是不正確的。
事項(2)的會計處理不正確。
理由：2008年12月恒通公司將貨物銷售給B公司時，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實在資產(chǎn)負債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調整事項處理，不能沖減2009年1月份的銷售收入。恒通公司正確的處理是，調減2008年財務報表中的營業(yè)收入1 000萬元，調減營業(yè)成本800萬元，其他相關項目也應一并調整。
事項(3)的會計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，應按照規(guī)定計算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。同時規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。
恒通公司對該非專利技術在2007年末已經(jīng)計提了減值準備，恒通公司在2008年認為減值因素消失時，將計提的減值準備轉回是不正確的。
事項(4)的會計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。
恒通公司擁有甲公司80%的股權，屬于恒通公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，恒通公司對甲公司也仍然具有控制權，因此，恒通公司應將甲公司納入合并范圍。
事項(5)的會計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確認收入。
事項(6)的會計處理正確。
事項(7)的會計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動應通過“公允價值變動損益”科目來核算，恒通公司通過“資本公積——其他資本公積”科目核算是不正確的。
2. [答案]
[解析](1)20×9年末
計算20×9年的應交所得稅：
應納稅所得額=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)×50%=7 760(萬元)
應交所得稅=7 760×25%=1 940(萬元)
計算20×9年遞延所得稅：
事項一，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=1 000-5 000×15%=250(萬元)
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬元)
事項二，預計負債的賬面價值=200萬元，計稅基礎=0
產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=200萬元
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)
事項三，固定資產(chǎn)的賬面價值=400-400/10=360(萬元)，計稅基礎=400-400/5=320(萬元)
產(chǎn)生的應納稅暫時性差異=360-320=40(萬元)
應確認的遞延所得稅負債=40×25%=10(萬元)
事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=650萬元，計稅基礎=500萬元
產(chǎn)生的應納稅暫時性差異=650-500=150(萬元)
應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)
事項六，無形資產(chǎn)的賬面價值=2 000萬元，計稅基礎=2 000×150%=3 000(萬元)
可抵扣暫時性差異=1 000萬元，不需要確認遞延所得稅。
計算20×9年所得稅費用：
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1 940+(-62.5-50+10+37.5)=1 875(萬元)
相關的會計分錄：
借：所得稅費用 1 875
遞延所得稅資產(chǎn) 112.5
貸：應交稅費——應交所得稅 1 940
遞延所得稅負債 47.5
(2)2×10年末
計算2×10年的應交所得稅：
應納稅所得額=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80-200-(3 000/10-2 000/10)=7 660(萬元)
應交所得稅=7 660×25%=1 915(萬元)
計算2×10年遞延所得稅：
事項一，因2×10年實際發(fā)生的廣告費支出為400萬元，而稅前允許扣除限額為5 000×15%=750(萬元)，差額為350萬元，所以20×9年發(fā)生的但當年尚未稅前扣除的廣告費支出250(1 000-5 000×15%)萬元可以在2×10年全部稅前扣除。
所以可抵扣暫時性差異余額=250-250=0
應轉回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5-0=62.5(萬元)
事項二，預計負債的賬面價值=200-100+250=350(萬元)，計稅基礎=0
可抵扣暫時性差異余額=350萬元
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-200)×25%=37.5(萬元)
事項三，計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價值=400-(400/10)×2=320(萬元)，所以應計提減值準備20萬元。
計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值=300萬元，計稅基礎=400-(400/5)×2=240(萬元)
應納稅暫時性差異余額=300-240=60(萬元)
應確認的遞延所得稅負債=(60-40)×25%=5(萬元)
事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=570萬元，計稅基礎=500萬元
應納稅暫時性差異余額=570-500=70(萬元)
應轉回的遞延所得稅負債=(150-70)×25%=20(萬元)
事項五，長期股權投資的賬面價值=3 000萬元，計稅基礎=2 800萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，因投資擬長期持有，故不確認遞延所得稅負債。
事項六，無形資產(chǎn)的賬面價值=2 000-2 000/10=1 800(萬元)，計稅基礎=3 000-3 000/10=2 700(萬元)，可抵扣暫時性差異=900，不需要確認遞延所得稅。
計算2×10年所得稅費用：
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1 915+(62.5-37.5+5-20)=1 925(萬元)
相關的會計分錄：
借：所得稅費用 1 925
遞延所得稅負債 15
貸：應交稅費——應交所得稅 1 915
遞延所得稅資產(chǎn) 25
3. [答案]
[解析](1)甲公司有關的直接支出有：
�、僖蜣o退員工將支付補償款500萬元;
�、谝虺蜂N廠房租賃合同將支付違約金80萬元;
因重組義務確認的負債=500+80=580(萬元)。
本題目中發(fā)生的因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費、因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失均不包括在重組有關的直接支出中。
(2)因重組計劃而減少的2010年度營業(yè)利潤的金額=500+80+150=730(萬元)。
因重組計劃而減少的2010年度利潤總額的金額=500+80+150=730(萬元)。
相關分錄：
借：管理費用 580
資產(chǎn)減值損失 150
貸：應付職工薪酬 500
預計負債 80
固定資產(chǎn)減值準備 150
(3)資料(2)中，甲公司沒有承擔重組義務，因為重組計劃尚未對外公告。
(4)資料(3)不需要確認預計負債。
理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預計不存在還款困難，甲公司因該財務擔保事項導致經(jīng)濟利益流出的可能性不是很大，不符合預計負債的確認條件，故不確認預計負債。
4. [答案]
[解析](1)進行暫時性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬元)
(2)可轉債負債成份的公允價值=5 000×6%×(P/A，9%,5)+5 000×(P/S，9%,5)=4 416.41(萬元)
2010年底應計提的利息費用=4 416.41×9%=397.48(萬元)
(3)2010年度借款費用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35(萬元)
相關的會計分錄為：
2010年底計提的應付債券利息費用：
借：在建工程 (4 416.41×9%×11/12)364.35
財務費用 33.13
貸：應付利息 300
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 97.48
借：應收利息 25
貸：在建工程 25
借：交易性金融資產(chǎn) 3 360
投資收益 20
貸：銀行存款 3 380
借：銀行存款 3 442
貸：交易性金融資產(chǎn) 3 360
投資收益82
借：投資收益 62
貸：在建工程 62(交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程的金額)
(4)轉股時增加的股本=5 000/10=500(萬元)
公司增加的“資本公積—股本溢價”=應付債券的攤余成本+權益成份的公允價值-轉股時增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%-5000×6%)+{[4 416.41+(4 416.41×9%-5 000×6%)]×9%-5 000×6%}+583.59-500=4 703.73(萬元)
所以轉股時影響所有者權益的金額=500+4703.73-借方轉出的權益成份公允價值583.59=
4. 620.14(萬元)
(5)2010年的完工進度=1 000÷4 000×100%=25%
2010年確認的合同收入=5 000×25%=1 250(萬元)
因該建造合同影響2010年營業(yè)收入的金額=1 250(萬元)
(6)2011年的完工進度=3 640÷5 200×100%=70%
2011年確認的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬元)
2011年確認的合同費用=5 200×70%-1 000=2 640(萬元)
2011年確認的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬元)
2011年確認的合同預計損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬元)
因該建造合同影響2011年營業(yè)利潤的金額=2 250-2 640-60=-450(萬元)
(7)影響2011年資產(chǎn)負債表存貨項目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬元)
[分錄提示]乙企業(yè)2011年的會計處理為：
登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
貸：原材料、應付職工薪酬等 2 640
登記結算的合同價款：
借：應收賬款 1 800
貸：工程結算 1 800
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 1 800
貸：應收賬款 1 800
登記合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主營業(yè)務成本 2 640
工程結算 382.5
貸：主營業(yè)務收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2 250×17%)382.5
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：存貨跌價準備 60
四、綜合題
1. [答案]
[解析](1)甲公司取得C公司30%的股權交易不形成企業(yè)合并。理由：甲公司取得對C公司股權后，只是能夠對C公司施加重大影響，并不能控制C公司，所以不形成企業(yè)合并。
(2) 20×8年7月1日
借：長期股權投資 3 960
累計攤銷 300
貸：無形資產(chǎn) 1 000
股本 400
資本公積—股本溢價 1 680
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 1 180
20×8年12月31日
C公司經(jīng)調整后的凈利潤=1 300-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=1 000(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 300
貸：投資收益 300
借：長期股權投資——其他權益變動 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3)甲公司取得C公司40%股權后，對C公司的持股比例為70%，在C公司董事會中派駐8名代表，根據(jù)C公司章程的規(guī)定，能夠對C公司實施控制，所以形成企業(yè)合并。
合并財務報表中的合并成本=4 500+6 000=10 500(萬元)
合并財務報表中確認的商譽金額=10 500-14 000×70%=700(萬元)
合并日個別財務報表中原股權投資的賬面價值=3 960+300+60+[1 000-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2]×30%+150×30%=4 575(萬元)
合并日合并財務報表中應確認的投資收益金額=4 500-4 575+60+45=30(萬元)
(4)個別財務報表中應確認的處置損益=12 600-4 575-6 000+60+45=2 130(萬元)
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